Может ли рассматриваться передача векселей в счет оплаты приобретенных налогоплательщиком товаров (работ, услуг) как осуществление не облагаемой НДС операции, предусмотренной пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ?

Ответ: В соответствии с пп. 12 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы).

Статьей 39 НК РФ предусмотрено, что под реализацией товаров, работ или услуг понимается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами, услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а также в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача товаров, работ, услуг на безвозмездной основе.

В силу п. п. 2, 3 ст. 38 НК РФ товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации, при этом под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ.

Согласно ст. 128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся ценные бумаги, в том числе и вексель.

Вместе с тем по своей природе вексель сочетает в себе свойства ценной бумаги, долгового обязательства и расчетного средства.

В соответствии со ст. 815 ГК РФ вексель как таковой удостоверяет ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы. Иными словами, вне заемного обязательства вексель как самостоятельный вид ценной бумаги существовать не может.

Согласно Письму Минфина России от 06.06.2005 N 03-04-11/126 передача права собственности на вексель третьего лица, в том числе в обмен на товары, в целях применения НДС признается реализацией векселя, освобождаемой от налогообложения.

В Письме УФНС России по г. Москве от 20.12.2004 N 24-11/83009 содержится аналогичный вывод о том, что при передаче векселя третьего лица в счет оплаты за приобретаемые товары (работы, услуги) у передающей организации возникает операция по реализации ценной бумаги, которая не облагается НДС на основании пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ.

В Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 11.08.2006 N А11-19857/2005-К2-19/869/78 содержится вывод о том, что если вексель используется налогоплательщиком исключительно как средство платежа за товары, работы, услуги (для осуществления расчетов с контрагентами), то выбытие векселя в этом случае не является реализацией ценной бумаги по смыслу п. 1 ст. 39 НК РФ.

Данный вывод содержится, например, в Постановлении ФАС Центрального округа от 03.04.2007 N А14-27414-2005/1123/25. Суд отметил, что вексель является товаром, а передача его является реализацией в силу ст. 146 НК РФ в том случае, если право собственности на вексель переходит от одного лица к другому по договору купли-продажи или иному аналогичному ему гражданско-правовому договору, в котором вексель выступает как объект купли-продажи (предмет договора). В случаях, когда вексель используется в качестве средства платежа или долгового обязательства, передача векселя не является реализацией в целях налогообложения, поскольку в этом случае вексель не является товаром. Поэтому передачу векселя третьего лица в счет оплаты товаров (работ, услуг) нельзя рассматривать как осуществление не облагаемой НДС операции, предусмотренной пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ, требующей ведения раздельного учета затрат по п. 4 ст. 170 НК РФ.

Данный вывод содержится также в Постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 31.05.2007 N Ф04-7506/2006(34257-А81-14), от 02.05.2007 N Ф04-2475/2007(33672-А45-15), от 27.10.2006 N Ф04-7046/2006(27810-А27-42); ФАС Уральского округа от 08.02.2007 N Ф09-363/07-С3, от 14.11.2006 N Ф09-10108/06-С2, от 24.04.2006 N Ф09-2909/06-С7, от 20.03.2006 N Ф09-1672/06-С2, от 13.03.2006 N Ф09-1372/06-С2, от 19.01.2006 N Ф09-6174/05-С7.

В то же время в Постановлении ФАС Уральского округа от 27.06.2006 N Ф09-5432/06-С2 арбитражный суд из анализа ст. 128 ГК РФ, ст. ст. 38 - 39 НК РФ сделал противоположный вывод о том, что вексель третьего лица является товаром, а использование налогоплательщиком такого векселя в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) является его реализацией.

Таким образом, исходя из позиции Минфина России и налоговых органов передача права собственности на вексель третьего лица, в том числе в обмен на товары, в целях применения НДС признается реализацией векселя, освобождаемой от налогообложения на основании пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Противоположную точку зрения налогоплательщику, очевидно, придется доказывать в судебном порядке.

М. А.Сапожников

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

21.11.2007