Российская организация в III квартале 2013 г. приобрела товар у иностранной организации и ввезла его в РФ. По итогам работы за III квартал 2013 г. организация заявила в налоговой декларации по НДС сумму налога к возмещению из бюджета. Нужно ли регистрировать иностранный счет-фактуру, выданный поставщиком, в книге покупок и вправе ли налоговый орган в ходе проведения камеральной налоговой проверки истребовать указанный счет-фактуру в качестве документа, подтверждающего в соответствии со ст. 172 НК РФ правомерность применения налогового вычета?

Ответ: При ввозе товаров на территорию РФ в книге покупок регистрируются таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату таможенному органу НДС. Соответственно, счет-фактура иностранного поставщика в книге покупок не регистрируется и в налоговый орган в качестве документа, подтверждающего правомерность применения налогового вычета, не представляется.

Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 169 Налогового кодекса РФ налогоплательщики налога на добавленную стоимость обязаны составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж. Форма и порядок ведения книги покупок, согласно п. 8 ст. 169 НК РФ, устанавливаются Правительством Российской Федерации.

Согласно положениям пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ ввоз товаров на территорию Российской Федерации признается объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость. Пунктом 17 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее - Правила), установлено, что при ввозе товаров на территорию РФ в книге покупок регистрируются таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату таможенному органу НДС. Иной порядок ведения книги покупок при ввозе товаров на территорию РФ данные Правила не предусматривают.

Таким образом, организация не должна регистрировать счет-фактуру иностранного поставщика в книге покупок.

В соответствии с п. 8 ст. 88 НК РФ при подаче налоговой декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога, камеральная налоговая проверка проводится с учетом особенностей, предусмотренных данным пунктом, на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком.

Налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со ст. 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов.

На основании п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, в том числе уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу РФ без таможенного оформления.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ, после принятия на учет товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Исходя из вышеизложенного налоговый орган в ходе камеральной проверки налоговой декларации по НДС, в которой заявлена сумма налога к возмещению, вправе истребовать только те документы, на основании которых предоставлен налоговый вычет.

Следовательно, налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные документы, в том числе и счета-фактуры иностранных поставщиков, так как это не предусмотрено нормами НК РФ.

И. В.Разумова

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

01.11.2013