Учреждение культуры организует новогодние елки. Стоимость входных билетов на новогоднюю елку включает дополнительно стоимость подарков (игрушек), которые приобретаются у сторонней организации. Входную плату на мероприятие учреждение не облагает НДС. Каким образом должна учитываться в стоимости входного билета стоимость подарка: с НДС или без НДС? Должен ли облагаться НДС билет с подарком?

Ответ: При реализации входных билетов на бланках строгой отчетности на территории РФ учреждением культуры стоимость входного билета будет включать стоимость подарка (игрушки) с НДС, сама же стоимость билета за минусом стоимости игрушки освобождается от обложения НДС при ведении раздельного учета облагаемых и освобождаемых от налогообложения НДС операций.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению отступного и новации, а также передача имущественных прав.

Согласно пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению НДС реализация входных билетов на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности, проводимых организациями, осуществляющими деятельность в сфере культуры и искусства.

К организациям, осуществляющим деятельность в сфере культуры и искусства, относятся театры, кинотеатры, концертные организации и коллективы, театральные и концертные кассы, цирки, библиотеки, музеи, выставки, дома и дворцы культуры, клубы, дома (в частности, кино, литератора, композитора), планетарии, парки культуры и отдыха, лектории и народные университеты, экскурсионные бюро (за исключением туристических экскурсионных бюро), заповедники, ботанические сады и зоопарки, национальные парки, природные парки и ландшафтные парки.

Реализация входных билетов на проводимые зрелищные мероприятия освобождается от налогообложения НДС при условии обеспечения учета данных билетов как бланков строгой отчетности. На это неоднократно указывал Минфин России (Письма от 04.02.2013 N 03-07-07/2235, от 15.08.2012 N 03-07-11/297, от 07.08.2012 N 03-07-11/259).

Ставки НДС предусмотрены ст. 164 НК РФ. Согласно абз. 9 пп. 2 п. 2 ст. 164 НК РФ при реализации таких товаров для детей, как игрушки, обложение НДС производится по налоговой ставке 10 процентов.

Поскольку учреждение помимо необлагаемых операций (продажи билетов) осуществляет облагаемые операции (реализацию игрушек), оно должно вести раздельный учет таких операций (п. 4 ст. 149 НК РФ) и обеспечить ведение раздельного учета сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций (п. 4 ст. 170 НК РФ). При этом налогоплательщик вправе не применять положения п. 4 ст. 170 НК РФ к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав.

НК РФ не устанавливает конкретный порядок ведения раздельного учета, поэтому учреждение может самостоятельно определить методику ведения такого учета и отразить ее в своей учетной политике.

Таким образом, если учреждение относится к организациям культуры и искусства и им соблюдаются следующие условия: ведение раздельного учета операций, облагаемых НДС и не подлежащих налогообложению, реализация билетов осуществляется на бланках строгой отчетности, стоимость входного билета будет включать стоимость подарка (игрушки) с НДС, сама же стоимость билета за минусом стоимости игрушки освобождается от обложения НДС.

И. В.Разумова

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

01.11.2013