ООО с производителем медицинских препаратов заключило соглашение по продвижению его продукции в странах СНГ. Каким образом возможные расходы, связанные с данным видом деятельности и осуществленные на территории стран СНГ, могут быть учтены при исчислении налога на прибыль? Требуется ли исчисление и уплата НДФЛ, ЕСН и взносов на обязательное пенсионное страхование в отношении физических лиц - иностранных граждан, не являющихся налоговыми резидентами РФ, при выполнении ими работ на территории стран СНГ на основании договора подряда? Условиями договора между производителем и ООО установлено, что часть затрат, понесенных предприятием при продвижении товара, подлежит компенсации производителем, за продвижение продукции предусмотрено вознаграждение от производителя

Ответ: Исходя из условия договора с производителем товаров часть затрат, понесенных организацией при продвижении товара, подлежит компенсации производителем, за продвижение продукции предусмотрено вознаграждение от производителя. Включению в состав расходов организации подлежат затраты, соответствующие требованиям, предъявляемым ст. 252 Налогового кодекса РФ. Осуществление затрат не на территории РФ не является препятствием для включения их в состав расходов при условии их соответствия условиям договора, то есть они должны быть экономически обоснованны, а также документально подтверждены.

В соответствии с п. 2 ст. 209 НК РФ объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в Российской Федерации.

Подпунктом 6 п. 3 ст. 208 НК РФ определено, что вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации для целей налогообложения относятся к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации. Поэтому выплаты физическим лицам, не являющимся налоговыми резидентами РФ, за выполнение работ (оказание услуг) не на территории РФ НДФЛ не облагаются.

В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абз. 2 и 3 пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ), а также по авторским договорам.

Следовательно, с выплат по договору подряда в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства предприятие уплачивает единый социальный налог в общеустановленном порядке независимо от того, где производятся работы: на территории Российской Федерации или на территории иностранного государства.

Согласно п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" застрахованные лица - лица, на которых распространяется обязательное пенсионное страхование в соответствии с настоящим Федеральным законом. Застрахованными лицами являются граждане Российской Федерации, а также постоянно или временно проживающие на территории Российской Федерации иностранные граждане и лица без гражданства.

Таким образом, выплаты, начисляемые в пользу иностранных граждан, осуществляющих деятельность на территории стран СНГ, не являются объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, так как иностранные граждане, не проживающие на территории Российской Федерации, не являются застрахованными лицами по обязательному пенсионному страхованию.

Д. С.Петряков

Консалтинговая группа "Аюдар"

19.11.2007