Российской организацией заключен договор с иностранным контрагентом на оказание услуг, по условиям которого российская организация, выступая в роли налогового агента, при перечислении денежных средств удерживает и уплачивает в российский бюджет НДС. Определение суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, производится путем перерасчета суммы налога в иностранной валюте в рубли по курсу ЦБ РФ на дату перечисления денежных средств иностранному контрагенту. Оплата по условиям договора производится после оказания услуг. Поэтому между суммой НДС в рублях, перечисленной в бюджет, и суммой НДС, отраженной в учете по факту оказания услуг на основании первичных документов, существует расхождение из-за разницы в курсах между датой перечисления денежных средств иностранному контрагенту и датой отражения в учете факта оказания услуг. В какой сумме российская организация имеет право произвести вычет НДС: в сумме, уплаченной в бюджет, или в сумме, отраженной в учете по факту оказания услуг?

Ответ: В соответствии с п. 3 ст. 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные налоговыми агентами при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС. При этом согласно п. 1 ст. 172 НК РФ такие вычеты производятся на основании счетов-фактур и документов, подтверждающих фактическую уплату в бюджет сумм налога на добавленную стоимость одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранному лицу.

Российская организация, уплатившая в бюджет в качестве налогового агента суммы НДС при приобретении у иностранного лица, не состоящего на налоговом учете в налоговом органе, услуг, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, имеет право на вычет той суммы налога, которая отражена в счете-фактуре и фактически уплачена в бюджет.

А. Н.Лозовая

Главный специалист-эксперт

отдела косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

15.11.2007