Правомерно ли отнесение затрат на участие сотрудников организации в семинарах на расходы в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

В соответствии с пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 264 НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 264 НК РФ к расходам налогоплательщика на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с образовательными учреждениями относятся расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой (в том числе с повышением квалификации кадров), в соответствии с договорами с такими учреждениями.

Указанные расходы включаются в состав прочих расходов, если:

1) соответствующие услуги оказываются российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;

2) подготовку (переподготовку) проходят работники налогоплательщика, состоящие в штате, а для эксплуатирующих организаций, в соответствии с законодательством РФ отвечающих за поддержание квалификации работников ядерных установок, работники этих установок;

3) программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в этой организации в рамках деятельности налогоплательщика.

Не признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, а также расходы, связанные с содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг, с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования. Указанные расходы для целей налогообложения не принимаются.

Вместе с тем согласно пп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на консультационные и иные аналогичные услуги.

В соответствии с п. 4 ст. 252, если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты.

Таким образом, расходы на участие работников в семинарах могут быть учтены в качестве расходов на подготовку и переподготовку кадров или в качестве консультационных услуг.

В Письме Минфина России от 28.02.2007 N 03-03-06/1/137 (далее - Письмо N 03-03-06/1/137) указано, что для признания в целях налогообложения прибыли расходов на обучение документально подтвержденными могут служить: договор с образовательным учреждением, приказ руководителя о направлении сотрудника на обучение, учебная программа образовательного учреждения с указанием количества часов посещений, сертификат или иной документ, подтверждающий, что сотрудники прошли обучение, акт об оказании услуг.

ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 11.10.2006 N А33-33727/05-Ф02-5260/06-С1 указал, что в подтверждение расходов были представлены: договор, согласно которому образовательная автономная некоммерческая организация обязалась оказать обществу услуги по организации деловой поездки его представителя с целью повышения квалификации на международный семинар; приказ о направлении генерального директора налогоплательщика для участия в семинаре; удостоверение о повышении квалификации, о прохождении работником краткосрочного обучения; программа семинара. Следовательно, расходы заявителя на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с образовательными учреждениями обоснованны и документально подтверждены (Постановление ФАС Уральского округа от 11.05.2006 N Ф09-3490/06-С7).

В некоторых случаях суды, ссылаясь на ст. 252 НК РФ, признают затраты на участие сотрудников в семинарах в качестве расходов на подготовку и переподготовку кадров без наличия соответствующей лицензии у организации и без получения работниками аттестатов по завершении обучения.

ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 27.01.2006 N А42-8823/04-28 отклонил довод налогового органа о неправомерном отнесении к расходам в целях исчисления налога на прибыль затрат на переподготовку кадров в связи с непредставлением налогоплательщиком лицензий на осуществление образовательной деятельности учреждениями, проводившими повышение квалификации работников, а также документов, подтверждающих их участие в семинарах и прохождение курсов повышения квалификации. В подтверждение факта оказания услуг и их оплаты налогоплательщик представил счет-фактуру на оплату услуг, приказ о направлении работника в командировку, служебное задание и программу семинара. Доводы налогового органа о необходимости представления налогоплательщиком документа об окончании курса обучения суды признали несостоятельными, поскольку пришли к обоснованному выводу о том, что услуги по проведению семинара являются консультационными, в силу чего они не имеют материального выражения, потребляются в процессе их выполнения (оказания). В данном случае налогоплательщик представил доказательства фактического участия своего работника в учебно-презентационном семинаре (см. также Постановление ФАС Центрального округа от 16.09.2005 N А64-1000/04-6).

Арбитражной практикой подтверждается возможность отнесения расходов на участие сотрудников в семинарах к консультационным услугам.

ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 31.01.2007 N Ф04-9487/2006(30501-А45-40) указал, что по результатам исследования представленных сторонами первичных документов (приказы о направлении на учебу сотрудников налогоплательщика, программы семинаров, договоры на оказание учебно-консультационных услуг, акты сдачи-приемки услуг, договоры с санаториями, счета-фактуры) пришел к правильному выводу: Обществом действительно были понесены затраты, связанные с производственной деятельностью - с получением консультаций в ходе участия в семинарах.

Таким образом, отнесение затрат на участие сотрудников в семинарах на расходы по подготовке и переподготовке кадров правомерно, если указанные затраты соответствуют п. 3 ст. 264 НК РФ, а также при наличии подтверждающих документов, указанных в Письме N 03-03-06/1/137. Иную точку зрения налогоплательщику, очевидно, придется доказывать в суде. Вместе с тем следует заметить, что налогоплательщик имеет право отнести указанные затраты к консультационным, при этом необходимо соответствие данных затрат требованиям экономической обоснованности и документальной подтвержденности.

А. И.Хасанов

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

14.11.2007