Может ли тяжелое финансовое положение служить обстоятельством, смягчающим ответственность организации за совершение налогового правонарушения?

Ответ: Согласно пп. 3 п. 1 ст. 112 Налогового кодекса РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются в том числе иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

В соответствии с п. 3 ст. 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ.

ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 13.11.2006 N А05-4018/2005-29 указал, что перечень обстоятельств, которые суд вправе признать смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, не ограничен. В данном случае при взыскании с общества штрафов за совершение налоговых правонарушений суд первой инстанции правомерно применил положения п. 3 ст. 114 НК РФ и уменьшил сумму налоговых санкций, признав смягчающими ответственность обстоятельствами то, что взыскание штрафа в полном объеме "может превратиться из меры воздействия в инструмент подавления экономической самостоятельности и инициативы ответчика" (см. также Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 22.01.2007 N А43-38466/2005-34-1275, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 08.05.2007 N А19-10870/06-Ф02-2519/07, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 01.02.2006 N Ф03-А51/05-2/5018, Постановление ФАС Поволжского округа от 08.02.2007 N А55-3812/2006-53, Постановление ФАС Московского округа от 16.10.2006 N КА-А41/10100-06, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 01.02.2007 N Ф04-208/2007(31152-А27-3), Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 13.06.2007 N Ф08-3291/2007-1352А, Постановление ФАС Уральского округа от 25.06.2007 N Ф09-4907/07-С2).

Вместе с тем следует учитывать, что в каждом отдельном случае суд либо налоговый орган решает вопрос о правомерности смягчения ответственности исходя из конкретной ситуации.

Например, ФАС Центрального округа в Постановлении от 27.07.2007 N А62-4759/2006 указал, что, оценив доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, суд апелляционной инстанции не принял указанные обстоятельства как смягчающие и правомерно отказал в применении при взыскании налоговых санкций положений ст. ст. 112, 114 НК РФ.

Таким образом, тяжелое финансовое положение может служить обстоятельством, смягчающим ответственность за совершение налогового правонарушения, однако возможность смягчения ответственности рассматривается судом (налоговым органом) исходя из конкретного случая.

А. И.Хасанов

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

14.11.2007