В результате внутреннего контроля было выявлено, что на конец налогового периода (2012 г.) у организации (налогового агента) была задолженность по НДФЛ. Сумма задолженности была погашена налоговым агентом во II квартале 2013 г. Пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начислены. Будет ли взыскан штраф с организации (налогового агента) при проведении мероприятий налогового контроля?

Ответ: Перечисление налоговым агентом суммы НДФЛ в более поздние сроки не освобождает организацию от ответственности, предусмотренной ст. 123 Налогового кодекса РФ, поскольку названная норма предусматривает взыскание с налогового агента штрафа не только в случае неперечисления налога, но и в случае несвоевременного его перечисления.

Обоснование: В соответствии с п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

В силу ст. 123 НК РФ неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

Правовую оценку ситуации дал суд.

Суд указал, что:

- неисполнение налоговым агентом возложенных на него обязанностей выделено в отдельный состав налогового правонарушения и наказывается штрафом (ст. 123 НК РФ);

- перечисление суммы НДФЛ в более поздние сроки не может расцениваться как освобождающее организацию от ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ, поскольку названная норма предусматривает взыскание с налогового агента штрафа не только в случае неперечисления налога, но и в случае несвоевременного его перечисления (Определение ВАС РФ от 11.03.2013 N ВАС-2100/13 по делу N А19-8256/2012).

Таким образом, учитывая мнение суда по данному вопросу, при проведении мероприятий налогового контроля с организации будет взыскан штраф в размере 20% от суммы не перечисленного своевременно налога независимо от того, что налоговые обязательства перед бюджетом налоговый агент выполнил.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

01.11.2013