Организация 30 сентября закрыла единственное обособленное подразделение. Поскольку обособленное подразделение проработало весь квартал, бухгалтер при исчислении налога на прибыль распределил налоговую базу между головной организацией и обособленным подразделением пропорционально численности работников и стоимости основных средств. Однако декларацию по налогу на прибыль по обособленному подразделению налоговый орган по месту нахождения данного подразделения не принял, обосновав это тем, что подразделение закрыто. Правомерны ли действия налогового органа?

В какой налоговый орган необходимо представлять налоговую декларацию за девять месяцев по закрытому обособленному подразделению?

Ответ: Налоговая декларация по налогу на прибыль по обособленному подразделению составляется как за отчетный период, в котором произошло закрытие этого обособленного подразделения, так и за последующие (после закрытия) отчетные периоды и текущий налоговый период. Указанные декларации представляются в налоговый орган по месту нахождения (учета) организации.

Обоснование: Налоговый кодекс РФ (далее - Кодекс) не содержит прямой нормы, регламентирующей составление и представление налоговых деклараций в случае прекращения деятельности организации через свое обособленное подразделение.

Ответ на вопрос о порядке составления и представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций по обособленному подразделению после его закрытия и за последующие отчетные и налоговый периоды следует из положений ст. ст. 80, 84, 286, 288 и 289 Кодекса.

В частности, п. 2 ст. 286 Кодекса предусмотрено, что исчисление сумм авансового платежа по итогам каждого отчетного периода производится нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

Уплата авансовых платежей и налога в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации производится по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений (п. 2 ст. 288 Кодекса).

Составление и представление налогоплательщиками в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующих налоговых деклараций по истечении каждого отчетного и налогового периода независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу предусмотрено п. 1 ст. 289 Кодекса.

Если за отчетный период (или за отчетные периоды) налогоплательщиком исчислялись налоговая база и сумма авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет субъекта Российской Федерации по месту нахождения обособленного подразделения, а позднее принято решение о закрытии этого обособленного подразделения, то из совокупности приведенных выше норм Кодекса следует, что:

- налоговые обязательства перед бюджетом субъекта Российской Федерации, в котором находилось закрытое обособленное подразделение, должны определяться до окончания налогового периода в силу исчисления налога нарастающим итогом;

- налоговые декларации составляются по каждому обособленному подразделению, в том числе закрытому (кроме случаев уплаты налога в бюджеты регионов централизованно согласно абз. 2 п. 2 ст. 288 Кодекса);

- представление налоговой декларации по обособленному подразделению не зависит от наличия обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей. Налогоплательщик не утрачивает обязанности по представлению налоговой декларации по закрытому обособленному подразделению даже при сохранении суммы исчисленных авансовых платежей по этому обособленному подразделению без изменения до окончания налогового периода.

В приведенной в вопросе ситуации налоговая декларация по обособленному подразделению составляется за 9 месяцев в общеустановленном порядке, авансовый платеж определяется исходя из доли прибыли, приходящейся на это обособленное подразделение. При этом необходимо иметь в виду, что по данному закрытому обособленному подразделению следующая налоговая декларация (за налоговый период - календарный год) должна составляться с учетом особенностей, изложенных в п. 10.11 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@.

Согласно п. 5 ст. 84 Кодекса в случае прекращения деятельности (закрытия) обособленного подразделения российской организации снятие с учета организации налоговым органом по месту нахождения этого обособленного подразделения осуществляется на основании полученного налоговым органом сообщения в течение 10 дней.

Учитывая, что в соответствии с п. 3 ст. 80 Кодекса налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика, при снятии организации с учета по месту нахождения ее обособленного подразделения налоговый орган не вправе принять налоговую декларацию по данному подразделению. Соответственно, налоговая декларация по закрытому обособленному подразделению представляется в налоговый орган по месту нахождения (учета) организации. Разъяснения о представлении налоговой декларации по закрытому обособленному подразделению приведены в п. 2.8 указанного выше Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

Г. С.Кулакова

Советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

09.06.2014