Организация - сельскохозяйственный товаропроизводитель, не перешедшая на ЕСХН, осуществляет производство сельскохозяйственной продукции, которая составляет в стоимостном выражении 55 процентов общего объема производимой продукции, включая ее первичную переработку. Признается ли организация сельскохозяйственным товаропроизводителем в целях применения ст. 2.1 Закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ и гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 11 Налогового кодекса РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Статьей 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 110-ФЗ) налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в следующих порядке и размере:

в 2004 - 2007 гг. - 0 процентов;

в 2008 - 2009 гг. - 6 процентов;

в 2010 - 2011 гг. - 12 процентов;

в 2012 - 2014 гг. - 18 процентов;

начиная с 2015 г. - в соответствии с п. 1 ст. 284 НК РФ.

В Письме от 29.12.2005 N 03-03-02/149 Минфин России указал, что, поскольку частью первой НК РФ и гл. 25 НК РФ не установлено иное, в целях гл. 25 НК РФ следует применять понятие "сельскохозяйственные товаропроизводители", данное в Федеральном законе от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации" (далее - Закон N 193-ФЗ), согласно ст. 1 которого "сельскохозяйственный товаропроизводитель - физическое или юридическое лицо, осуществляющее производство сельскохозяйственной продукции, которая составляет в стоимостном выражении более 50 процентов общего объема производимой продукции".

Стоит, кроме того, отметить, что в ст. 2 Федерального закона от 09.07.2002 N 83-ФЗ "О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей" (далее - Закон N 83-ФЗ) дано понятие сельскохозяйственных товаропроизводителей как организаций, крестьянских (фермерских) хозяйств и индивидуальных предпринимателей, доля выручки которых от реализации произведенной и переработанной ими сельскохозяйственной продукции в общей выручке от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за предшествующий год составила не менее 50 процентов.

Статья 346.2 НК РФ устанавливает критерии признания организации сельскохозяйственным товаропроизводителем для целей применения специального налогового режима, предусмотренного положениями гл. 26.1 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 346.2 НК РФ в целях гл. 26.1 НК РФ сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов, а также сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом "О сельскохозяйственной кооперации", у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем объеме доходов не менее 70 процентов.

В Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 25.10.2006 N Ф04-6549/2006(27163-А03-35) суд отметил, что понятие сельскохозяйственного товаропроизводителя содержится в нескольких нормативных актах. При этом исходя из анализа положений Законов N N 193-ФЗ и 83-ФЗ, а также норм гл. 26.1 НК РФ суд сделал вывод, что одним из основных критериев отнесения физического или юридического лица к сельскохозяйственному товаропроизводителю является производство им сельскохозяйственной продукции, то есть совершение действий, направленных на создание нового продукта. Конечной целью создания любой сельскохозяйственной продукции является ее потребление.

Статьей 2 Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 216-ФЗ) ст. 2.1 Закона N 110-ФЗ дополнена новой ч. 1 следующего содержания:

"С 1 января 2008 года по 31 декабря 2014 года под сельскохозяйственными товаропроизводителями, не перешедшими на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, понимаются сельскохозяйственные товаропроизводители, отвечающие критериям, предусмотренным пунктом 2 статьи 346.2 Налогового кодекса Российской Федерации".

В соответствии с п. 1 ст. 4 Закона N 216-ФЗ данный Закон вступает в силу с 01.01.2008, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, за исключением положений, для которых ст. 4 Закона N 216-ФЗ установлены иные сроки вступления в силу.

Закон N 216-ФЗ опубликован в "Собрании законодательства РФ" 30.07.2007, N 31, ст. 4013, "Российской газете" 01.08.2007, N 165, "Парламентской газете" 09.08.2007, N 99-101.

Таким образом, данная организация в целях применения ст. 2.1 Закона N 110-ФЗ:

- до 01.01.2008 признается сельскохозяйственным товаропроизводителем в соответствии со ст. 1 Закона N 193-ФЗ, так как производство сельскохозяйственной продукции в стоимостном выражении составляет более 50 процентов общего объема производимой продукции;

- с 01.01.2008 не признается сельскохозяйственным товаропроизводителем на основании п. 2 ст. 346.2 НК РФ, так как производство сельскохозяйственной продукции в стоимостном выражении составляет менее 70 процентов общего объема производимой продукции.

М. А.Сапожников

Референт государственной

гражданской службы РФ

3 класса

09.11.2007