Правомерно ли исключение из налоговой базы по НДФЛ компенсационных выплат работникам на повышение их профессионального уровня?

Ответ: Согласно ст. 209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

2) от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), в том числе связанных с возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников.

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

В Письме Минфина России от 10.04.2007 N 03-04-06-02/64 указано, что если обучение производилось в связи с производственной необходимостью по распоряжению руководителя организации на условиях и в порядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором, в образовательных учреждениях или в образовательных подразделениях организаций, имеющих лицензии на право ведения образовательной деятельности, то суммы оплаты такого обучения не облагаются налогом на доходы физических лиц.

Из анализа арбитражной практики можно сделать вывод о том, что существенным обстоятельством при рассмотрении дел по указанному вопросу для суда является инициатива организации по повышению профессионального уровня работника, а также то обстоятельство, что данные расходы связаны с производством.

ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 21.12.2006 N Ф04-8475/2006(29498-А27-23) указал, что оплата за обучение работников организации должна осуществляться по ее инициативе и в интересах производства. Следовательно, арбитражный суд сделал правильный вывод о том, что оплата организацией обучения работников с целью повышения квалификации работников, приобретения новых специальных знаний по специальности и дальнейшего использования этих знаний в работе признается компенсационной выплатой, связанной с возмещением расходов на повышение его профессионального уровня, а не доходами работников, полученными в натуральной форме (см. также Постановление ФАС Московского округа от 14.07.2005 N КА-А40/6346-05, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.06.2007 N А42-5347/2006, Постановление ФАС Уральского округа от 03.05.2007 N Ф09-3113/07-С2).

Вместе с тем если выгоду от повышения квалификации получает работник, то данный доход в натуральной форме подлежит обложению НДФЛ.

ФАС Поволжского округа в Постановлении от 16.03.2006 N А72-5629/05-6/435, N А72-5959/05-6/450 указал, что оплату предприятием за получение данным лицом второго высшего образования следует расценивать как приобретение материального и социального блага, стоимость которого в силу положений пп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ должна включаться в облагаемую налогом на доходы физических лиц налоговую базу.

Таким образом, исключение из налогооблагаемой базы по НДФЛ компенсационных выплат работникам на повышение их профессионального уровня правомерно.

М. А.Сапожников

Референт государственной

гражданской службы РФ

3 класса

09.11.2007