Об отсутствии оснований для применения вычетов по НДС при отсутствии у налогоплательщика в соответствующем налоговом периоде налоговой базы

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 9 ноября 2007 г. N 19-11/106815

Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве сообщает следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

При этом общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 Кодекса, момент определения налоговой базы которых, установленный ст. 167 Кодекса, относится к соответствующему периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде (п. 4 ст. 166 Кодекса).

Из приведенных положений Кодекса следует, что налоговые вычеты - это суммы, на которые налогоплательщик вправе уменьшить налог на добавленную стоимость, исчисленный на основании п. 4 ст. 166 Кодекса и подлежащий уплате.

В соответствии с п. 1 ст. 173 Кодекса сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 172 Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с гл. 21 Кодекса.

Таким образом, только сумма налога, исчисленная на основании ст. 166 Кодекса и подлежащая уплате в бюджет, может быть уменьшена на сумму налоговых вычетов. Применение налоговых вычетов при отсутствии у налогоплательщика в соответствующем налоговом периоде налоговой базы, т. е. суммы налога, исчисленной к уплате в бюджет, законодательством не предусмотрено.

Вместе с тем согласно п. 8 Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (с учетом положений ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ) счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в Книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 Кодекса.

Учитывая изложенное, налоговые вычеты, установленные ст. ст. 171 и 172 Кодекса, налогоплательщик сможет произвести не ранее того отчетного периода, когда возникнет налоговая база по налогу на добавленную стоимость.

Данная позиция подтверждена Письмом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 20.06.2003 N 03-1-09/1708/14-Ф253.

Заместитель руководителя

Управления Федеральной налоговой

службы по г. Москве

Н. В.ПРОКАЕВА

09.11.2007