Налогоплательщик просрочил представление налоговой декларации более чем на 180 дней. Заявленная в декларации налоговая база была равна нулю. Налоговый орган после представления указанной декларации провел камеральную налоговую проверку правильности исчисления и уплаты налогов организацией. В ходе проверки налоговый орган установил занижение налоговой базы и вынес решение о доначислении налога. Правомерно ли в данном случае решение налогового органа о привлечении налогоплательщика к ответственности в соответствии с п. 2 ст. 119 НК РФ?

Ответ: Согласно пп. 4 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пп. 1 и 2 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов; проводить налоговые проверки в порядке, установленном НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.

Из изложенной нормы следует, что штраф подлежит исчислению от суммы налога, подлежащей уплате на основе соответствующей декларации.

В Письме Минфина России от 13.02.2007 N 03-02-07/1-63 указано, что п. 2 ст. 119 НК РФ минимальная сумма штрафа за непредставление налоговой декларации в течение более 180 дней не установлена.

Таким образом, если сумма налога, подлежащая уплате на основании налоговой декларации, представленной с опозданием более 180 дней, равна нулю, то решение о привлечении налогоплательщика к ответственности в соответствии с п. 2 ст. 119 НК РФ не выносится.

Вместе с тем, если сумма налога, подлежащая уплате на основании налоговой декларации, представленной с опозданием более 180 дней, равная нулю, является заниженной, то налогоплательщик должен быть привлечен к ответственности в соответствии с п. 2 ст. 119 НК РФ, так как сумма штрафа и пени считаются от фактической суммы налога, который должен быть правильно исчислен и уплачен налогоплательщиком в бюджет.

Такого же мнения придерживается ВАС РФ. В Постановлении от 15.05.2007 N 543/07 суд указал, что налогоплательщик обязан правильно исчислять и своевременно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Данные, приведенные налогоплательщиком в налоговых декларациях, должны быть достоверными, а штраф, определенный ст. 119 НК РФ, необходимо исчислять исходя из надлежащей, то есть в действительности подлежащей уплате в бюджет суммы налога, а не из указанной налогоплательщиком ошибочно. Следовательно, при вынесении решения о привлечении предпринимателя к налоговой ответственности налоговый орган правомерно начислил штрафы по п. 2 ст. 119 НК РФ, исходя из сумм налога на добавленную стоимость, доначисленных по результатам проведенной выездной налоговой проверки и подлежащих фактической уплате.

Таким образом, решение налогового органа о привлечении налогоплательщика к ответственности в соответствии с п. 2 ст. 119 НК РФ в указанном случае правомерно.

А. И.Хасанов

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

02.11.2007