Правомерно ли отнесение негосударственным образовательным учреждением к расходам в целях исчисления налога на прибыль расходов по проведению конкурсов и КВН?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

В соответствии с п. 1 ст. 46 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" (далее - Закон N 3266-1) негосударственное образовательное учреждение вправе взимать плату с обучающихся, воспитанников за образовательные услуги, в том числе за обучение в пределах государственных образовательных стандартов.

Из изложенного следует, что в целях налогообложения данная плата признается доходом.

Согласно п. 4 ст. 14 Закона N 3266-1 содержание образования должно содействовать взаимопониманию и сотрудничеству между людьми, народами независимо от расовой, национальной, этнической, религиозной и социальной принадлежности, учитывать разнообразие мировоззренческих подходов, способствовать реализации права обучающихся на свободный выбор мнений и убеждений.

В Письме Минфина России от 19.10.2006 N 03-03-04/1/701 указано, что расходы негосударственного образовательного учреждения по проведению смотров-конкурсов и КВН не относятся к расходам, произведенным для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, для целей налогообложения прибыли указанные расходы признаваться не будут.

Однако ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 28.02.2007 N А56-54177/2005 указал, что поскольку проведение культурно-массовых и физкультурно-оздоровительных мероприятий направлено на осуществление образовательного и воспитательного процесса, то образовательное учреждение обоснованно включило в состав расходов понесенные затраты как связанные с воспроизводством образовательного процесса.

При этом позже ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 14.05.2007 N А05-6495/2006-22 признал необоснованными доводы учреждения о том, что образование включает в себя не только обучение, но и воспитание учащихся, следовательно, расходы на проведение воспитательных мероприятий входят в производственные затраты образовательных учреждений; конкурсы и КВН реализуют на практике принцип, закрепленный в п. 4 ст. 14 Закона N 3266-1. Суд признал указанные затраты необоснованными.

Таким образом, учитывая позицию Минфина России, а также арбитражную практику по данному вопросу, правомерность отнесения негосударственным образовательным учреждением к расходам в целях исчисления налога на прибыль расходов по проведению конкурсов и КВН налогоплательщику, очевидно, придется доказывать в суде.

А. И.Хасанов

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

02.11.2007