Организация выдает своим сотрудникам спецодежду, не предусмотренную Постановлением Минтруда России от 16.12.1997 N 63. Правомерно ли учитывать указанные расходы в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика в том числе на приобретение спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Согласно ст. 221 Трудового кодекса РФ на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, работникам бесплатно выдаются сертифицированные специальная одежда, специальная обувь и другие средства индивидуальной защиты, а также смывающие и (или) обезвреживающие средства в соответствии с типовыми нормами, которые устанавливаются в порядке, определяемом Правительством РФ. Работодатель имеет право с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации или иного представительного органа работников и своего финансово-экономического положения устанавливать нормы бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, улучшающие по сравнению с типовыми нормами защиту работников от имеющихся на рабочих местах вредных и (или) опасных факторов, а также особых температурных условий или загрязнения. Работодатель за счет своих средств обязан в соответствии с установленными нормами обеспечивать своевременную выдачу специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а также их хранение, стирку, сушку, ремонт и замену.

Согласно п. 1 Правил обеспечения работников спецодеждой, спецобувью и другими средствами защиты, утвержденных Постановлением Минтруда России от 18.12.1998 N 51 (далее - Правила обеспечения спецодеждой), в соответствии со ст. 221 ТК РФ на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, выдаются сертифицированные средства индивидуальной защиты в соответствии с нормами, утвержденными в порядке, установленном Правительством РФ. Приобретение средств индивидуальной защиты и обеспечение ими работников в соответствии с требованиями охраны труда производится за счет средств работодателя (ст. ст. 212 и 219 ТК РФ).

В соответствии с п. 5 Правил обеспечения спецодеждой в отдельных случаях в соответствии с особенностями производства работодатель может по согласованию с государственным инспектором по охране труда и соответствующим профсоюзным органом или иным уполномоченным работниками представительным органом заменять один вид средств индивидуальной защиты, предусмотренных типовыми отраслевыми нормами, другим.

Наименования средств индивидуальной защиты и нормы выдачи на год представлены в Приложениях к Постановлению Минтруда России от 16.12.1997 N 63 "Типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты" (далее - Типовые отраслевые нормы) и Приложении к Постановлению Минтруда России от 30.12.1997 N 69 "Типовые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики" (далее - Типовые нормы).

Из изложенного следует, что для подтверждения правомерности отнесения к затратам в целях исчисления налога на прибыль расходов на спецодежду, не поименованную в Типовых отраслевых нормах и Типовых нормах, налогоплательщику необходимо согласовать указанную одежду с государственным инспектором по охране труда и профсоюзным органом или иным уполномоченным работниками представительным органом.

В Письме Минфина России от 19.10.2006 N 03-11-05/235 указано, что в Типовых отраслевых нормах выдача спецодежды кассиру-операционисту автозаправочной станции не предусмотрена. Поэтому стоимость выдаваемых кассиру-операционисту футболки, козырька, защитного жилета с логотипом и ботинок при налогообложении также не учитывается.

ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 26.01.2006 N А52-3348/2005/2 указал: НК РФ не предусмотрено, что к материальным расходам относятся расходы на приобретение спецодежды и другого имущества, перечень которых предусмотрен нормами трудового законодательства. Как видно из материалов дела, погрузочно-разгрузочные работы осуществляются силами работников предприятия. Характер осуществляемой этими работниками деятельности свидетельствует о возможности отнесения выполняемых ими обязанностей к работе с особыми условиями труда, и, соответственно, возможности отнесения понесенных расходов к материальным расходам согласно пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.

ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 24.04.2006 N А56-25290/2005 указал, что в случае, когда такие средства индивидуальной защиты, как жилет сигнальный, предохранительный пояс, диэлектрические галоши и перчатки, диэлектрический резиновый коврик, защитные очки и щитки, респиратор, противогаз, защитный шлем, подшлемник, накомарник, каска, наплечники, налокотники, самоспасатели (в том числе аварийно-спасательное средство типа "капюшон защитный "Феникс", газодымозащитный комплект универсальный и другие), антифоны, заглушки, шумозащитные шлемы, светофильтры, виброзащитные рукавицы и другие, не указаны в Типовых отраслевых нормах, они могут быть выданы работодателем работникам на основании аттестации рабочих мест в зависимости от характера выполняемых работ со сроком носки - до износа или как дежурные и могут включаться в коллективные договоры и соглашения (п. 6 Правил обеспечения работников специальной одеждой). В противном случае обоснованность расходов общества в целях гл. 25 НК РФ не подтверждена, поскольку приобретенная им спецодежда отсутствует в Типовых нормах, ее выдача не согласована с государственным инспектором по охране труда, аттестация рабочих мест не проведена.

Таким образом, учитывая позицию Минфина России по данному вопросу, а также сформировавшуюся арбитражную практику, правомерность учета затрат на спецодежду, не предусмотренную законодательством РФ, в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщику, очевидно, придется доказывать в суде.

А. И.Хасанов

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

02.11.2007