Организация заключила с поставщиком услуг мобильной связи договор на оказание соответствующих услуг. При этом мобильный телефон, по которому поставщик оказывал услуги связи, принадлежит сотруднику организации и, следовательно, на балансе организации не числится. Налоговый орган при проверке налога на прибыль отказал в учете расходов на указанные услуги и вынес решение, которым доначислил налог. Правомерно ли решение налогового органа?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Согласно пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика, в том числе расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги.

В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 07.07.2003 N 126-ФЗ "О связи" (далее - Закон N 126-ФЗ) электросвязь - любые излучение, передача или прием знаков, сигналов, голосовой информации, письменного текста, изображений, звуков или сообщений любого рода по радиосистеме, проводной, оптической и другим электромагнитным системам.

Вместе с тем гл. 25 НК РФ не указывает условий отнесения расходов на телефонную связь в зависимости от наличия на балансе организации телефонного аппарата.

В Письме Минфина России от 28.06.2005 N 03-11-05/4 указано, что согласно ст. 2 Закона N 126-ФЗ электросвязью являются любые излучение, передача или прием знаков, сигналов, голосовой информации, письменного текста, изображений, звуков или сообщений любого рода по радиосистеме, проводной, оптической и другим электромагнитным системам. Следовательно, расходы на оплату услуг мобильной радиотелефонной (сотовой) связи могут быть отнесены в состав расходов по оплате услуг связи.

В Письме Управления ФНС России по г. Москве от 19.10.2005 N 20-12/75319 указано, что для отнесения на уменьшение налоговой базы расходов по мобильной связи необходимо документальное подтверждение экономической обоснованности этих расходов. К таким документам могут быть отнесены: счет телефонной станции; расшифровка АТС с указанием номеров телефонов, с которыми велись переговоры; иные документы, подтверждающие производственный характер отношений с абонентом (например, внутренние распорядительные документы о проведении предварительных переговоров с потенциальными контрагентами, о наличии соответствующих полномочий у лиц, осуществляющих служебные переговоры, круг служебных обязанностей этих работников и т. п.).

ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 24.04.2007 N А56-33529/2006 указал, что расходы налогоплательщика на оплату услуг телефонной связи - независимо от наличия мобильного телефона на балансе организации - могут учитываться при исчислении налога на прибыль при условии, что данные расходы экономически обоснованны и документально подтверждены.

Таким образом, учитывая позицию Минфина России и сложившуюся арбитражную практику, можно сделать вывод о том, что законодательство РФ о налогах и сборах не устанавливает дополнительных условий к принятию расходов на услуги связи при исчислении налога на прибыль, кроме экономической обоснованности и документального подтверждения указанных расходов.

А. И.Хасанов

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

02.11.2007