Организация сдала в аренду под офис помещение жилого фонда, принадлежащее организации на праве собственности. Правомерно ли начисление амортизации по данному помещению в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.

Из изложенной нормы следует, что указанное имущество удовлетворяет всем условиям амортизируемого имущества, а именно:

- принадлежит на праве собственности;

- используется для извлечения дохода (арендная плата);

- используется более 12 месяцев;

- первоначальная стоимость составляет 10 000 руб.

Следует заметить, что в ст. 256 НК РФ имущество жилого фонда не указано в перечне имущества, не подлежащего амортизации.

Вместе с тем согласно п. 3 ст. 288 Гражданского кодекса РФ размещение собственником в принадлежащем ему жилом помещении предприятий, учреждений, организаций допускается только после перевода такого помещения в нежилое. Перевод помещений из жилых в нежилые производится в порядке, определяемом жилищным законодательством.

В Письме Минфина России от 10.11.2006 N 03-05-01-04/310 указано, что квартира не может использоваться в качестве офиса до тех пор, пока не будет выведена из жилого фонда.

В п. 38 совместного Постановления ВС РФ N 6, ВАС РФ N 8 от 01.07.1996 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" указано, что сделки, связанные с арендой (имущественным наймом), безвозмездным пользованием, а также иным, не связанным с проживанием граждан, использованием организациями жилых помещений, которые не были переведены в нежилые в порядке, установленном жилищным законодательством, совершенные после введения в действие ГК РФ, являются ничтожными по основаниям, предусмотренным ст. 168 (ст. 288 ГК РФ).

Из Постановления следует, что указанный договор аренды является ничтожным.

Однако ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 02.10.2006 N А56-38512/2005 указал, что налогоплательщик использовал приобретенные помещения для осуществления предпринимательской деятельности. Так, судом первой инстанции установлено и налоговым органом не оспаривается, что в 2004 г. Общество получило доход от сдачи указанных помещений в аренду. Таким образом, судебные инстанции сделали правильный вывод о том, что Общество обоснованно учло в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, суммы недоначисленной амортизации по жилым помещениями и затраты на их ликвидацию.

Таким образом, учитывая позицию Минфина России, а также сложившуюся арбитражную практику по данному вопросу, правомерность отнесения на расходы в целях исчисления налога на прибыль амортизации, начисленной по помещению жилого фонда, налогоплательщику, очевидно, придется отстаивать в суде.

А. И.Хасанов

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

02.11.2007