В связи с сокращением численности работников организация выплачивает им положенное выходное пособие. Облагается ли данное пособие НДФЛ, ЕСН и налогом на прибыль, если работники зарегистрированы в качестве индивидуальных предпринимателей?

Ответ: Согласно п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы физических лиц, в том числе все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных в том числе с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат налогообложению в том числе все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных в том числе с увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск.

Согласно п. 9 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях настоящей главы относятся в том числе начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата работников налогоплательщика.

В соответствии со ст. 180 Трудового кодекса РФ работодатель с письменного согласия работника имеет право расторгнуть с ним трудовой договор до истечения срока, указанного в ч. 2 настоящей статьи, выплатив ему дополнительную компенсацию в размере среднего заработка работника, исчисленного пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения об увольнении.

Из изложенного следует, что законодательство РФ не ставит налогообложение указанных компенсаций в зависимость от наличия у работников правового статуса индивидуальных предпринимателей.

В Письме Минфина России от 12.04.2006 N 03-05-02-04/45 указано, что дополнительная компенсация в размере двухмесячного среднего заработка работника, выплачиваемая работодателем при ликвидации организации, сокращении численности или штата работников организации, не облагается налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом.

ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 16.01.2007 N А29-2197/2006а указал: из содержания приведенных норм следует, что лица, заключившие трудовые договоры, имеют равные права в области трудовых отношений, в том числе право на сохранение заработной платы при увольнении в связи с сокращением численности или штата работников организации на период трудоустройства в пределах сроков, установленных Трудовым кодексом в зависимости от места расположения организации. Каких-либо особенностей в предоставлении тех или иных прав и гарантий работникам, зарегистрированным в установленном порядке в качестве индивидуальных предпринимателей, трудовое законодательство не предусматривает.

Таким образом, указанные компенсации не подлежат обложению ЕСН, НДФЛ и включаются в расходы на оплату труда в целях исчисления налога на прибыль при условии их соответствия критериям, определенным п. 1 ст. 252 НК РФ.

А. И.Хасанов

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

02.11.2007