Работнику организации, расположенной в районе Крайнего Севера, в соответствии с условиями коллективного договора оплачивается беспосадочный авиаперелет к месту отдыха за рубеж и обратно. Согласно ст. 325 Трудового кодекса РФ оплата проезда должна производиться в пределах территории РФ. Правомерно ли исключение из налогооблагаемой базы по НДФЛ и ЕСН оплаты перелета до ближайшего к государственной границе российского аэропорта?

Ответ: Согласно абз. 8 ст. 325 Трудового кодекса РФ размер, условия и порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа для лиц, работающих у работодателей, не относящихся к бюджетной сфере, устанавливаются коллективными договорами, локальными нормативными актами, принимаемыми с учетом мнения выборных органов первичных профсоюзных организаций, трудовыми договорами.

Согласно ст. 209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ, - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ.

Согласно ст. 41 НК РФ в соответствии с НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Вместе с тем согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц, в том числе все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных в том числе с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абз. 2 и 3 пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ), а также по авторским договорам.

В соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежит налогообложению в том числе стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплательщиком лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с действующим законодательством, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Согласно п. 7 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся в том числе фактические расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории РФ и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном действующим законодательством, - для организаций, финансируемых из соответствующих бюджетов, и в порядке, предусмотренном работодателем, - для иных организаций.

Таким образом, не облагается НДФЛ и ЕСН, включается в расходы в целях налога на прибыль проезд до места отдыха работника организации, расположенной в районе Крайнего Севера, в пределах территории РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Согласно ст. 9 Закона РФ от 01.04.1993 N 4730-1 "О государственной границе Российской Федерации" (далее - Закон N 4730-1) под пунктом пропуска через Государственную границу понимается территория (акватория) в пределах в том числе аэропорта, военного аэродрома, открытых для международных сообщений (международных полетов).

Из приведенной нормы следует, что работник организации пересекает Государственную границу РФ, а значит, покидает пределы РФ в пределах территории аэропорта.

В Письме Минфина России от 08.08.2006 N 03-05-01-04/242 указано, что в случае если работник и члены его семьи направляются на отдых в иностранное государство воздушным транспортом, то при рассмотрении вопроса о налогообложении стоимости проезда следует иметь в виду следующее.

При направлении к месту отдыха воздушным транспортом в иностранное государство прямым рейсом без промежуточной посадки пунктом пропуска через Государственную границу Российской Федерации следует считать здание аэропорта в РФ, открытого для международных сообщений.

В Письме Минфина России от 19.08.2005 N 03-05-02-04/159 финансовое ведомство указало, что в составе расходов на оплату труда учитываются расходы по проезду работника к месту использования отпуска только в той их части, которая приходится на территорию РФ.

Учитывая изложенное, в соответствии с п. 7 ст. 255 НК РФ налогоплательщик отражает в составе расходов на оплату труда документально подтвержденные проездными документами расходы по проезду до аэропорта, в котором работник осуществляет вылет к месту своего отдыха, расположенному за пределами Российской Федерации.

Данная стоимость проезда не облагается налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом.

Если налогоплательщик оплатил работнику стоимость проезда к месту проведения отпуска и обратно за пределами РФ, то данные выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль и в соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ не будут облагаться единым социальным налогом.

Однако ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 27.11.2006 N А26-4765/2006-28 указал, что понятие Государственной границы и понятие пункта пропуска через Государственную границу не являются тождественными. Кроме того, лицо, приобретающее авиабилет, оплачивает не стоимость прохождения пункта пропуска Государственной границы, а стоимость перелета до границы территории РФ и далее, до места отдыха на территории иностранного государства. Следовательно, когда работник проводит отпуск за пределами территории РФ, оплата авиационного перелета к месту проведения отпуска и обратно должна производиться в пределах территории РФ, ограниченной Государственной границей, по тарифам до ближайшего авиационного аэропорта, расположенного вблизи Государственной границы РФ.

ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 16.10.2006 N А26-3750/2006-29 признал несостоятельным вывод о том, что Общество неправомерно исключило из облагаемой НДФЛ, ЕСН и страховыми взносами базы стоимость проезда его работников к месту отдыха и обратно за пределами РФ, а именно за пределами пункта пропуска границы в аэропорту г. Москвы, и указал: при таких обстоятельствах следует признать, что организация правомерно в силу п. 3 ст. 217, пп. 9 п. 1 ст. 238 НК РФ не включала в облагаемую НДФЛ, ЕСН и страховыми взносами базу документально подтвержденные расходы на оплату проезда его работников к месту отдыха и обратно в пределах РФ. Суд посчитал несостоятельной ссылку налогового органа на Закон N 4730-1, который не относится к законодательству о налогах и сборах и не разъясняет понятие "проезд в пределах территории РФ", используемое в ст. 325 ТК РФ. Следует также отметить, что в ст. 9 Закона N 4730-1 установлены правила пересечения лицами и транспортными средствами Государственной границы РФ, которая в силу ст. 1 Закона N 4730-1 определяет пространственный предел действия государственного суверенитета РФ, что не имеет отношения к предмету спора.

Таким образом, учитывая позицию Минфина России, а также сформировавшуюся арбитражную практику по данному вопросу, правомерность невключения в налогооблагаемую базу по НДФЛ и ЕСН стоимости авиаперелета к месту отдыха за рубеж и обратно в сумме расходов на перелет до ближайшего к Государственной границе РФ аэропорта и обратно налогоплательщику, очевидно, придется доказывать в суде.

А. И.Хасанов

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

02.11.2007