Организацией 20 июля 2007 г. было получено от налогового органа заказное письмо с требованием об уплате налога, срок исполнения которого до 24 июля 2007 г. Дата почтового штемпеля свидетельствует о том, что письмо было направлено 2 июля 2007 г. Вправе ли налоговый орган устанавливать такие короткие сроки исполнения требований об уплате налога?

Ответ: Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (абз. 3 п. 1 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ)).

Требованием об уплате налога согласно п. 1 ст. 69 НК РФ признается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

В целях реализации положения п. 5 ст. 69 НК РФ Федеральной налоговой службой издан Приказ от 01.12.2006 N САЭ-3-19/825@ (далее - Приказ), которым утверждена форма требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа.

Абзацем 3 п. 4 ст. 69 НК РФ установлено, что требование об уплате налога должно быть исполнено в течение 10 календарных дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Следовательно, налоговый орган не вправе устанавливать срок исполнения требования об уплате налога менее чем 10 календарных дней с даты получения указанного требования.

В случае если требование об уплате налога невозможно передать руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования, то налоговый орган направляет его по почте заказным письмом (абз. 2 п. 6 ст. 69 НК РФ).

Требование об уплате налога, направленное налоговым органом по почте, считается полученным по истечении шести дней с даты направления налоговым органом заказного письма (абз. 2 п. 6 ст. 69 НК РФ).

При этом указанный срок согласно п. 6 ст. 6.1 НК РФ следует исчислять в рабочих днях. Рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем.

Таким образом, срок исполнения требования об уплате налога, направленного налоговым органом по почте, должен предусматривать срок доставки требования по почте, который составляет шесть рабочих дней с даты направления, и непосредственно сам срок исполнения требования, который должен быть не менее 10 календарных дней.

В данном случае требование об уплате налога направлено налоговым органом по почте заказным письмом 2 июля 2007 г., и, соответственно, датой его получения налогоплательщиком согласно п. 6 ст. 69 НК РФ и п. 6 ст. 6.1 НК РФ является 10 июля 2007 г. Срок исполнения требования согласно п. 4 ст. 69 НК РФ должен составлять не менее 10 календарных дней и, следовательно, должен быть установлен не ранее 20 июля 2007 г.

Таким образом, срок уплаты налога, установленный налоговым органом в требовании, а именно 24 июля 2007 г., является правомерным.

К. В.Анатолити

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

02.11.2007