Организация получила оборудование от поставщика в декабре 2005 г., оплатила данную поставку в феврале 2006 г., оборудование введено в эксплуатацию в марте 2006 г. В каком налоговом периоде у организации возникает право на принятие к вычету предъявленной поставщиком оборудования суммы НДС?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: До 01.01.2006 право на принятие к вычету сумм НДС, предъявленных налогоплательщику поставщиком товаров (работ, услуг), возникало при соблюдении нижеперечисленных условий (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2006)):

- товары (работы, услуги) приобретены для осуществления операций, подлежащих обложению НДС;

- у налогоплательщика имеется счет-фактура, выставленный поставщиком товаров (работ, услуг);

- товары (работы, услуги) приняты на учет;

- сумма НДС уплачена поставщику.

В анализируемом случае организация в 2005 г. не имела права на принятие к вычету предъявленных поставщиком оборудования сумм НДС, поскольку оплата поставщику за оборудование была перечислена только в феврале 2006 г.

Пунктом 20 ст. 1 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 119-ФЗ), вступившим в силу с 01.01.2006, были внесены изменения в п. 2 ст. 171 НК РФ, согласно которым с 01.01.2006 вычет сумм "входного" НДС производится вне зависимости от факта его уплаты поставщику.

В то же время в рассматриваемой ситуации при решении вопроса о правомерности принятия к вычету суммы НДС, помимо норм НК РФ, необходимо руководствоваться и положениями Закона N 119-ФЗ, которыми для налогоплательщиков предусмотрены переходные положения.

В частности, на основании ч. 8 ст. 2 Закона 119-ФЗ налогоплательщики НДС, определяющие до 01.01.2006 момент определения налоговой базы как день оплаты, по товарам (работам, услугам), включая основные средства и нематериальные активы, имущественным правам, принятым на учет до 01.01.2006, производят налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, в порядке, установленном ст. 172 НК РФ, при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС.

При этом ч. 10 ст. 2 Закона 119-ФЗ установлено, что налогоплательщики НДС, определяющие до 01.01.2006 момент определения налоговой базы как день отгрузки, производят вычеты сумм налога, не оплаченных при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые были приняты ими к учету до 01.01.2006, в I полугодии 2006 г. равными долями.

Следовательно, в зависимости от применяемого до 01.01.2006 метода определения налоговой базы по НДС налогоплательщик может произвести вычет сумм "входного" налога, предъявленного поставщиком оборудования, в следующем налоговом периоде:

- при определении момента налоговой базы как день оплаты - в феврале 2006 г. при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату НДС, и счета-фактуры;

- при определении момента налоговой базы как день отгрузки - равными долями в I полугодии 2006 г.

При этом отметим, что на указанный выше порядок принятия к вычету сумм НДС дата ввода в эксплуатацию оборудования не влияет, поскольку положениями НК РФ и Закона 119-ФЗ не установлена зависимость возникновения права на вычет сумм НДС от данного обстоятельства.

А. А.Титов

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

01.11.2007