Индивидуальным предпринимателем, применяющим ЕНВД и УСН, в банке открыт депозитный счет с указанием в заключенном договоре его статуса. По какой системе налогообложения (ЕНВД или УСН) должны облагаться полученные проценты по вкладу?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется в отношении определенных видов предпринимательской деятельности, поименованных в п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ.

Доход, получаемый индивидуальным предпринимателем в виде процентов, не относится к тем видам деятельности, которые установлены п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Следовательно, для применения в отношении такого дохода системы налогообложения в виде ЕНВД нет правовых оснований.

Согласно п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными НК РФ, а также ведут раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций.

Таким образом, из изложенного выше следует, что анализируемый доход должен облагаться по упрощенной системе налогообложения (далее - УСН).

На основании с п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщик, применяющий УСН, при определении объекта налогообложения учитывает доходы от реализации (ст. 249 НК РФ) и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ), но при этом не учитывает доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.

Согласно п. 6 ст. 250, абз. 3 п. 1 ст. 346.15 НК РФ доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам признаются внереализационным доходом.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации доходы, полученные налогоплательщиком в виде процентов по банковскому вкладу, включаются в полном объеме в состав доходов, облагаемых единым налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН.

А. А.Титов

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

01.11.2007