Физическим лицом по договору займа были взяты под проценты денежные средства у другого физического лица. На дату возврата займа стороны заключили соглашение об отступном, на основании которого заемщик в счет погашения обязательств по возврату займа и процентов передает заимодавцу часть нежилого помещения, принадлежащего заемщику на праве собственности. Возникает ли у физического лица обязанность по исчислению НДФЛ при возврате суммы займа?

Пользователи СС "КонсультантФинансист"

Ответ: Согласно ст. 409 Гражданского кодекса РФ по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т. п.).

В рассматриваемой нами ситуации в качестве отступного передается часть недвижимого имущества.

Данная операция в целях Налогового кодекса РФ признается реализацией недвижимого имущества. Так, согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализация товаров, работ или услуг - это передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

В соответствии с абз. 2 пп. 5 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209 НК РФ доход, полученный от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, является объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц.

В анализируемой ситуации доходом физического лица (заемщика) от реализации части недвижимого имущества будет являться сумма погашенной задолженности перед заимодавцем (в сумме займа и процентов по нему).

Налоговая база в данном случае определяется как денежное выражение полученных доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных, в частности, ст. 220 НК РФ, с учетом особенностей, установленных гл. 23 НК РФ (абз. 1 п. 3 ст. 210 НК РФ).

В соответствии с абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ плательщик НДФЛ имеет право на имущественный налоговый вычет в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи в том числе иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 000 руб. Если продаваемое имущество находилось в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной им при продаже указанного имущества.

Отметим также, что вместо использования права на получение имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Согласно п. 2 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

Из комплексного анализа положений ст. 216, пп. 2 п. 1, п. 2 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ следует, что указанное физическое лицо обязано самостоятельно исчислить сумму НДФЛ, подлежащую уплате в соответствующий бюджет, и представить не позднее 30 апреля года, следующего за годом, в котором реализована часть недвижимого имущества (по сделке о предоставлении отступного), налоговую декларацию по НДФЛ.

Н. В.Бухвалова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

01.11.2007