Организация, применяющая вахтовый метод, заключила с другой организацией договор аренды персонала. Вправе ли она учитывать в целях исчисления налога на прибыль расходы по оплате проезда, проживания, питания, обучения, а также сертификации рабочих?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 31 октября 2007 г. N 20-12/104332.1

В соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Согласно пп. 12.1 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на доставку от места жительства (сбора) до места работы и обратно работников, занятых в организациях, которые осуществляют свою деятельность вахтовым способом, учитываются в целях налогообложения прибыли, если предусмотрены коллективными договорами.

Предоставляемый по договору организации-заказчика с организацией-исполнителем персонал сохраняет трудовые отношения с организацией-исполнителем, которая продолжает выступать в качестве работодателя для указанных работников.

При этом предусмотренные законодательством обязательства по трудовым договорам с работниками (заработная плата, пособия, компенсации, уплата налогов с начисляемых в пользу физических лиц выплат и вознаграждений и т. д.) продолжает нести организация-исполнитель, которая выступает стороной договора с физическими лицами. Организация-заказчик имеет договорные отношения только с организацией-исполнителем.

Таким образом, расходы по оплате проезда, проживания, питания, обучения и сертификации рабочих не могут быть учтены в целях налогообложения прибыли организацией, применяющей вахтовый метод, так как привлеченные по договору аренды персонала работники не являются штатными сотрудниками организации.

Вместе с тем согласно пп. 19 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на услуги по предоставлению работников (технического и управленческого персонала) сторонними организациями для участия в производственном процессе, управлении производством либо для выполнения иных функций, связанных с производством и (или) реализацией, могут быть отнесены к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией.

И. о. заместителя

руководителя Управления

советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

О. М.СПИЦЫНА

31.10.2007