Организация планирует приобрести в 2008 г. в собственность предприятие в целом как имущественный комплекс. В каком порядке должны учитываться при исчислении налога на прибыль доходы и расходы, связанные с приобретением указанного предприятия, в случае если цена покупки превысит стоимость его чистых активов?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 559 Гражданского кодекса РФ по договору продажи предприятия продавец обязуется передать в собственность покупателя предприятие в целом как имущественный комплекс (ст. 132 ГК РФ), за исключением прав и обязанностей, которые продавец не вправе передавать другим лицам.

Согласно п. 1 ст. 563 ГК РФ передача предприятия продавцом покупателю осуществляется по передаточному акту, в котором указываются данные о составе предприятия и об уведомлении кредиторов о продаже предприятия, а также сведения о выявленных недостатках переданного имущества и перечень имущества, обязанности по передаче которого не исполнены продавцом ввиду его утраты. Подготовка предприятия к передаче, включая составление и представление на подписание передаточного акта, является обязанностью продавца и осуществляется за его счет, если иное не предусмотрено договором.

Право собственности на предприятие переходит к покупателю с момента государственной регистрации этого права (п. 1 ст. 564 ГК РФ).

Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации", вступающим в силу с 1 января 2008 г., гл. 25 Налогового кодекса РФ дополнена ст. 268.1, определяющей порядок признания доходов и расходов при покупке предприятия как имущественного комплекса при исчислении налога на прибыль.

Абзацем 1 п. 1 ст. 268.1 НК РФ (в ред. названного Закона) установлено, что в целях гл. 25 НК РФ разница между ценой приобретения предприятия как имущественного комплекса и стоимостью чистых активов предприятия как имущественного комплекса (активы за вычетом обязательств) признается расходом (доходом) налогоплательщика в порядке, установленном данной статьей.

Величину превышения цены покупки предприятия как имущественного комплекса над стоимостью его чистых активов следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод (абз. 2 данного пункта).

В силу пп. 1 п. 3 ст. 268.1 НК РФ в целях налогообложения прибыли надбавка, уплачиваемая покупателем предприятия как имущественного комплекса, признается расходом равномерно в течение пяти лет начиная с месяца, следующего за месяцем государственной регистрации права собственности покупателя на предприятие как имущественный комплекс.

Согласно п. 5 данной статьи в целях гл. 25 НК РФ расходами покупателя на приобретение в составе предприятия как имущественного комплекса активов и имущественных прав признается их стоимость, определяемая по передаточному акту.

Кроме того, такие расходы должны быть признаны обоснованными и документально подтвержденными затратами, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Таким образом, с вступлением с 1 января 2008 г. в силу изменений, внесенных Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ, в целях исчисления налога на прибыль устанавливается специальный порядок признания доходов и расходов, связанных с покупкой предприятия в целом как имущественного комплекса.

До 1 января 2008 г. при обложении налогом на прибыль операций по приобретению предприятия как имущественного комплекса применялся общий порядок, поскольку в гл. 25 НК РФ специальных правил не установлено. При этом расходы в виде суммы надбавки к цене у организации-покупателя могут быть отнесены к внереализационным расходам на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ. Указанные расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (абз. 3 п. 1 ст. 272 НК РФ).

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

31.10.2007