Организация собирается продать в начале августа 2008 г. находящийся в ее собственности земельный участок сельскохозяйственного назначения. В каком порядке будут исчисляться авансовые платежи по земельному налогу и сам земельный налог в отношении данного земельного участка?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 388 Налогового кодекса РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Согласно п. 1 ст. 391 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации", вступающим в силу с 1 января 2008 г., внесены изменения в п. 2 ст. 393, абз. 2 п. 1 ст. 397 НК РФ.

В силу п. 2 ст. 393 НК РФ (в ред. названного Закона) отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.

Налоговые ставки по земельному налогу устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) (п. 1 ст. 394 НК РФ). В отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения, они не могут превышать 0,3 процента (абз. 1 и 2 пп. 1 данного пункта).

Пунктом 1 ст. 396 НК РФ установлено, что сумма земельного налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не предусмотрено п. п. 15 и 16 данной статьи.

Согласно п. 6 ст. 396 НК РФ налогоплательщики, в отношении которых отчетный период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по земельному налогу по истечении первого, второго и третьего квартала текущего налогового периода как одну четвертую соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Пунктом 7 ст. 396 НК РФ определено, что в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) исчисление суммы земельного налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде, если иное не предусмотрено данной статьей. При этом, если возникновение (прекращение) указанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав.

Земельный налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга). При этом срок уплаты земельного налога (авансовых платежей по налогу) для налогоплательщиков - организаций или физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, не может быть установлен ранее срока, предусмотренного п. 3 ст. 398 НК РФ (п. 1 ст. 397 НК РФ).

На основании абз. 2 п. 3 ст. 398 НК РФ расчеты сумм по авансовым платежам по земельному налогу представляются налогоплательщиками в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Таким образом, с вступлением с 1 января 2008 г. в силу изменений, внесенных Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ, отчетными периодами станут первый, второй и третий кварталы календарного года (взамен первого квартала, полугодия и девяти месяцев календарного года) (п. 2 ст. 393 НК РФ). Кроме того, установлен срок уплаты авансовых платежей - не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным периодом (абз. 2 п. 1 ст. 397 и абз. 2 п. 3 ст. 398 НК РФ). До 1 января 2008 г. такой срок был установлен только для уплаты самого земельного налога.

В случае продажи земельного участка сельскохозяйственного назначения в начале августа 2008 г. организация исчисляет авансовые платежи по земельному налогу, исходя из его кадастровой стоимости по состоянию на 1 января 2008 г., одной четвертой налоговой ставки и коэффициента, отражающего соотношение количества полных месяцев владения земельным участком и количества месяцев в отчетном периоде. Это следует из норм п. п. 6 и 7 ст. 396 НК РФ.

Суммы авансовых платежей за I и II кварталы 2008 г. определяются следующим образом:

КС x X x 4 x 3 мес. / 3 мес.,

где КС - кадастровая стоимость указанного земельного участка по состоянию на 1 января 2008 г.;

X - налоговая ставка.

Сумма авансового платежа за III квартал определяется по формуле:

КС x X / 4 x 1 мес. / 3 мес.

Сумма земельного налога за 2008 г. равняется (п. 1 ст. 396 НК РФ):

КС x X x 7 мес. / 12 мес.

Указанная сумма земельного налога уменьшается на суммы подлежащих уплате авансовых платежей (п. 5 данной статьи).

В 2007 г. суммы авансового платежа по земельному налогу и сам земельный налог определялись в следующем порядке.

За I квартал 2007 г.:

КС x X / 4 x 3 мес. / 3 мес.;

за первое полугодие 2007 г.:

КС x X / 4 x 6 мес. / 6 мес.;

за 9 месяцев:

КС x X / 4 x 7 мес. / 9 мес.;

за 2007 г.:

КС x X x 7 мес. / 12 мес.,

где КС - кадастровая стоимость указанного земельного участка по состоянию на 1 января 2007 г.

Сумма земельного налога за 2007 г. также уменьшалась на суммы подлежащих уплате в течение года авансовых платежей (п. 5 ст. 396 НК РФ).

Такой порядок расчета соответствует нормам ст. 396 НК РФ в ранее действовавшей редакции, а также разъяснениям, приведенным в Письме Минфина России от 05.09.2006 N 03-06-02-04/129.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

31.10.2007