В каком порядке в 2008 г. должны исчисляться и уплачиваться авансовые платежи по налогу на имущество в отношении имущества, находящегося на балансе российской организации?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

В силу п. 4 ст. 382 НК РФ сумма авансового платежа по налогу на имущество исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период в соответствии с п. 4 ст. 376 НК РФ.

В целях гл. 30 НК РФ отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п. 2 ст. 379 НК РФ).

Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации", вступающим в силу с 1 января 2008 г., п. 4 ст. 376 НК РФ изложен в новой редакции.

Абзацем 1 данного пункта (в ред. названного Закона) установлено, что средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу (абз. 2 данного пункта).

В соответствии с п. 3 ст. 383 НК РФ в отношении имущества, находящегося на балансе российской организации, налог на имущество и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению указанной организации с учетом особенностей, предусмотренных ст. ст. 384 и 385 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 383 НК РФ налог на имущество и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ.

Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода (п. 2 ст. 386 НК РФ).

Таким образом, с вступлением с 1 января 2008 г. в силу изменений, внесенных Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ в п. 4 ст. 376 НК РФ, порядок расчета средней стоимости имущества, используемой при исчислении авансовых платежей по налогу на имущество за соответствующий отчетный период, будет отличаться от порядка расчета среднегодовой стоимости, используемой при исчислении самого налога на имущество по итогам за год.

Исчисление средней стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, производится в ранее установленном для среднегодовой (средней) стоимости порядке. При этом при расчете складываются величины остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом.

Что касается среднегодовой стоимости имущества, то при ее исчислении складываются величины остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода (т. е. 31 декабря соответствующего года).

Кроме того, следует иметь в виду, что законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога на имущество вправе не устанавливать отчетные периоды, а также вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по этому налогу в течение налогового периода (п. 3 ст. 379 и п. 6 ст. 382 НК РФ).

До 1 января 2008 г. понятия средней стоимости и среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения по налогу на имущество, были идентичными. В связи с этим порядок определения стоимости имущества в целях исчисления авансового платежа по налогу на имущество за отчетный период совпадал с порядком определения стоимости имущества в целях исчисления самого налога за налоговый период (календарный год) (п. 4 ст. 376 НК РФ в ранее действовавшей редакции).

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

31.10.2007