Организация производит страховые взносы по договорам добровольного личного страхования от несчастных случаев на производстве, заключенным в пользу своих работников со страховой организацией. В каком порядке в 2008 г. такие взносы должны учитываться при исчислении налога на прибыль, если выплаты по указанным договорам предусматриваются в случаях смерти и причинения вреда здоровью застрахованного лица?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Согласно ч. 1 ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В силу абз. 1 п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся, в частности, суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на ведение соответствующих видов деятельности в РФ.

Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации", вступающим в силу с 1 января 2008 г., внесены изменения в абз. 6 и 10 п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ.

Абзацами 2 и 6 данного пункта (в ред. названного Закона) установлено, что к расходам на оплату труда относятся суммы платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица.

Согласно абз. 10 указанного пункта взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 15 000 руб. в год, рассчитанном как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по указанным договорам, к количеству застрахованных работников.

Таким образом, с вступлением с 1 января 2008 г. в силу изменений, внесенных Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ, организация-работодатель вправе учитывать в составе расходов по оплате труда суммы страховых взносов от несчастных случаев на производстве по договорам, заключенным в пользу своих работников со страховой организацией. При этом страховыми случаями, при наступлении которых предусматриваются выплаты по указанным договорам, являются исключительно смерть застрахованного лица и (или) причинение вреда его здоровью, в том числе и не связанное с утратой его трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.

С 1 января 2008 г. предельный размер страхового взноса, учитываемый в составе расходов по оплате труда, будет определяться расчетным путем и составит 15 000 руб. в год. Указанная сумма исчисляется как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых работодателем по вышеуказанным договорам, к количеству застрахованных работников. При этом не имеет значения, на которую сумму застрахован каждый из них.

Кроме того, указанные расходы должны предусматриваться трудовым или коллективным договором, а также соответствовать требованиям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ.

До 1 января 2008 г. страховые взносы по договорам добровольного личного страхования от несчастных случаев на производстве учитываются при исчислении налога на прибыль, если условиями этих договоров предусматривались выплаты только в случаях наступления смерти застрахованного лица и (или) утраты им трудоспособности в связи с исполнением трудовых обязанностей. Такие расходы включаются в состав расходов по оплате труда в размере, не превышающем 10 000 руб. в год на одного застрахованного работника (абз. 6 и 10 п. 16 ст. 255 НК РФ в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 216-ФЗ).

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

31.10.2007