У организации числятся на балансе два легковых автомобиля с первоначальной стоимостью соответственно 550 000 и 650 000 руб. и сроками полезного использования 10 лет, приобретенных в 2006 г. Какая норма амортизации должна применяться в отношении этих автомобилей в 2008 г. в целях исчисления налога на прибыль, в случае если организация применяет линейный метод начисления амортизации?

Ответ: Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации", вступающим в силу с 1 января 2008 г., внесены изменения в абз. 1 п. 1 ст. 256 и абз. 1 п. 9 ст. 259 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с абз. 1 п. 1 ст. 256 НК РФ (в ред. названного Закона) амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.

Согласно п. 1 ст. 259 в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщики начисляют амортизацию одним из следующих методов с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей: 1) линейным методом; 2) нелинейным методом.

Пунктом 4 данной статьи установлено, что при применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

K = (1/n) x 100%,

где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

В силу абз. 1 п. 9 ст. 259 НК РФ (в ред. названного Закона) по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 600 тыс. руб. и 800 тыс. руб., основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5.

Таким образом, легковые автомобили с первоначальной стоимостью 550 000 и 650 000 руб. и сроками полезного использования 10 лет относятся к амортизируемому имуществу, стоимость которых погашается путем начисления амортизации (абз. 1 п. 1 ст. 256 НК РФ).

При применении линейного метода начисления амортизации ее норма по указанным легковым автомобилям до 1 января 2008 г. составляет 0,417% (1/120 мес. x 0,5 x 100%), поскольку до этой даты основная норма амортизации в отношении легковых автомобилей с первоначальной стоимостью более 300 000 руб. применяется со специальным коэффициентом 0,5. Это следует из норм абз. 1 п. 9 ст. 259 НК РФ в ранее действовавшей редакции.

С вступлением с 1 января 2008 г. в силу изменений, внесенных Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ в данный абзац, размер первоначальной стоимости легковых автомобилей, при превышении которого основная норма амортизации применяется с указанным специальным коэффициентом, увеличится с 300 000 руб. до 600 000 руб.

Следовательно, с 1 января 2008 г. в отношении легкового автомобиля с первоначальной стоимостью 550 000 руб. норма амортизации будет применяться без учета специального коэффициента и составит 0,83% (1/120 мес. x 100%), в отношении легкового автомобиля с первоначальной стоимостью 650 000 руб. она останется без изменений (0,417%).

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

31.10.2007