Организация собирается приобрести в 2008 г. несколько станков с первоначальной стоимостью от 10 000 до 20 000 руб. и сроком полезного использования 3 года. В каком порядке будут учитываться при исчислении налога на прибыль расходы, связанные с их приобретением?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации", вступающим в силу с 1 января 2008 г., внесены изменения в абз. 1 п. 1 ст. 256 и абз. 1 п. 1 ст. 257 НК РФ.

Согласно абз. 1 п. 1 ст. 256 НК РФ (в ред. названного Закона) амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.

В силу п. 1 ст. 257 НК РФ под основными средствами в целях гл. 25 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 20 000 руб.

Подпунктом 3 п. 1 ст. 254 НК РФ установлено, что к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Таким образом, с вступлением с 1 января 2008 г. в силу изменений, внесенных Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ, в целях гл. 25 НК РФ имущество принимается к учету в качестве объекта основных средств, а его стоимость погашается путем начисления амортизации, если его первоначальная стоимость составляет более 20 000 руб. (ранее - более 10 000 руб.). Такое изменение позволит сблизить налоговый учет с бухгалтерским, а значит, избежать возникновения постоянных налоговых обязательств в виде сумм налога на прибыль, приводящих к увеличению налоговых платежей по этому налогу в отчетном периоде. Это следует из норм п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 257 НК РФ (в ред. названного Закона), п. п. 4 и 17 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, и п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

Следовательно, станки с первоначальной стоимостью от 10 000 до 20 000 руб. и сроком полезного использования 3 года к учету в качестве объектов основных средств не принимаются и амортизируемым имуществом не признаются.

При исчислении налога на прибыль расходы, связанные с приобретением такого имущества, включаются в состав материальных расходов единовременно в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию на основании пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ. При этом указанные расходы должны соответствовать требованиям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ.

Что касается объектов основных средств с первоначальной стоимостью от 10 000 до 20 000 руб., числящихся на балансе по состоянию на 1 января 2008 г., то в отношении них в целях гл. 25 НК РФ сохраняется ранее действовавший порядок. Их стоимость погашается путем начисления амортизации на основании п. 1 ст. 256 НК РФ в ранее действовавшей редакции.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

31.10.2007