В каком порядке в 2007 г. подлежат обложению ЕСН доходы членов фермерского хозяйства, полученные от производства и реализации сельскохозяйственной продукции?

Ответ: С 1 января 2007 г. Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования" абз. 2 пп. 2 п. 1 ст. 235 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которым в целях гл. 24 НК РФ члены крестьянского (фермерского) хозяйства приравнивались к индивидуальным предпринимателям, был признан утратившим силу. Это означает, что члены крестьянского (фермерского) хозяйства самостоятельными плательщиками ЕСН на основании пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ не являются.

Согласно абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ плательщиками ЕСН признаются организации, производящие выплаты физическим лицам.

В силу абз. 1 п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения по ЕСН для налогоплательщиков, указанных в абз. 2 и 3 пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ), а также по авторским договорам.

Указанные в п. 1 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 3 данной статьи).

Таким образом, с 1 января 2007 г. плательщиками ЕСН признаются фермерские хозяйства, производящие выплаты своим членам, на основании абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ.

Обложению ЕСН подлежат выплаты и иные вознаграждения, начисляемые фермерским хозяйством в пользу своих членов по трудовым договорам и договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, в том числе и связанных с производством и реализацией сельскохозяйственной продукции (абз. 1 п. 1 ст. 236 НК РФ).

При этом указанные выплаты должны быть отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде, а именно к расходам на оплату труда в соответствии с нормами ст. 255 НК РФ (п. 3 данной статьи).

При налогообложении применяются налоговые ставки, установленные абз. 1 п. 1 ст. 241 НК РФ, а в случае, если фермерское хозяйство признается сельскохозяйственным товаропроизводителем в соответствии со ст. 1 Федерального закона от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации", - налоговые ставки, установленные абз. 2 п. 1 ст. 241 НК РФ.

До 1 января 2007 г. члены крестьянского (фермерского) хозяйства признавались индивидуальными предпринимателями, а значит, и самостоятельными плательщиками ЕСН на основании абз. 2 пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ, введенного в действие Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" с 1 января 2002 г.

Объектом налогообложения по ЕСН являлись доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, уменьшенные на величину фактически произведенных указанным хозяйством расходов, связанных с развитием крестьянского (фермерского) хозяйства (абз. 3 п. 2 ст. 236 НК РФ).

При этом из указанных доходов исключались доходы, получаемые членами в этом крестьянском (фермерском) хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации, в течение пяти лет начиная с года его регистрации (пп. 5 п. 1 ст. 238 НК РФ в ранее действовавшей редакции). Повторное применение данной нормы в отношении членов крестьянского (фермерского) хозяйства, которые ранее пользовались ею, не допускалось.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

31.10.2007