Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, приобретает для своих работников форменную одежду и продает ее им по пониженным ценам. Признается ли часть стоимости указанной одежды, не компенсируемая работниками, выплатами в их пользу, подлежащими обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование?

Ответ: В соответствии с ч. 2 ст. 22 Трудового кодекса РФ работодатель обязан, в частности, обеспечивать работников оборудованием, инструментами, технической документацией и иными средствами, необходимыми для исполнения ими трудовых обязанностей.

Согласно абз. 2 п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

Объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл. 24 "Единый социальный налог" НК РФ (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

Пунктом 1 ст. 236 НК РФ установлено, что объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абз. 2 и 3 пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ), а также по авторским договорам.

Указанные в п. 1 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 3 данной статьи).

В силу п. 5 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся, в частности, расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых в соответствии с законодательством РФ работникам бесплатно либо продаваемых работникам по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования (в части стоимости, не компенсируемой работниками), которые остаются в личном постоянном пользовании работников. В таком же порядке учитываются расходы на приобретение или изготовление организацией форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации.

Учитывая, что организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, плательщиком налога на прибыль не признается, на нее нормы п. 3 ст. 236 НК РФ не распространяются (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Кроме того, согласно пп. 11 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежит обложению ЕСН стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся, воспитанникам в соответствии с законодательством РФ, а также государственным служащим федеральных органов власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании.

Из норм п. 1 ст. 236 и п. 1 ст. 237 НК РФ следует, что объектом налогообложения по ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются любые выплаты и вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, вне зависимости от формы, в которой они осуществляются, за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ.

Таким образом, у организации, являющейся субъектом применения упрощенной системы налогообложения, не компенсируемая работниками часть стоимости форменной одежды, за исключением форменной одежды, выдаваемой в случаях, предусмотренных пп. 11 п. 1 ст. 238 НК РФ, признается выплатами в их пользу, подлежащими обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование. Это следует из норм п. 1 ст. 236, п. 1 ст. 237 НК РФ и п. 2 ст. 10 вышеназванного Федерального закона. При этом выдача форменной одежды в личное постоянное пользование работников должна предусматриваться трудовым (коллективным) договором. В противном случае указанные выплаты объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование не являются.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

31.10.2007