Гражданин РФ заключил в 2007 г. договор инвестирования долевого строительства жилого дома с заказчиком-застройщиком. Предоставляется ли указанному гражданину имущественный налоговый вычет по НДФЛ при уступке прав требования по данному договору до завершения строительства этого дома?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 382 Гражданского кодекса РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона.

Согласно п. 1 ст. 209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ.

Для целей гл. 23 НК РФ к доходам от источников в РФ относятся, в частности, доходы от реализации прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории РФ (пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ).

В силу п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база по НДФЛ определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных гл. 23 НК РФ.

Из норм абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ (в ред. Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации") следует, что при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в отношении объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с п. 2 ст. 38 НК РФ.

Учитывая, что права требования к российской организации (заказчику-застройщику) по договору инвестирования долевого строительства жилого дома являются объектом имущественных прав, а не объектом имущества, имущественный налоговый вычет при уступке указанных прав другому лицу не предоставляется.

Федеральным законом N 216-ФЗ, вступающим в силу с 1 января 2008 г., внесены изменения в абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ. Положения данного абзаца (в редакции названного Закона) распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г. (п. 5 ст. 4 Федерального закона N 216-ФЗ).

Абзацем 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ (в ред. названного Федерального закона) установлено, что вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного данным подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых НДФЛ доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг. При продаже доли (ее части) в уставном капитале организации, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством) налогоплательщик также вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Согласно п. 2 ст. 220 НК РФ имущественные налоговые вычеты (за исключением имущественных налоговых вычетов по операциям с ценными бумагами) предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено данной статьей.

Таким образом, доходы, полученные физическим лицом от уступки прав требования к заказчику-застройщику, признаются объектом налогообложения по НДФЛ на основании пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ. Указанные доходы подлежат обложению НДФЛ по налоговой ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Налогоплательщик самостоятельно исчисляет НДФЛ исходя из сумм таких доходов в соответствии с налоговой декларацией, представляемой им в налоговый орган по месту своего учета, и уплачивает налог в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пп. 4 п. 1 и п. 4 ст. 228 НК РФ).

С вступлением с 1 января 2008 г. в силу изменений, внесенных Федеральным законом N 216-ФЗ в абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, при определении налоговой базы по НДФЛ за 2007 г. налогоплательщик вправе уменьшить сумму доходов, полученных от уступки прав требования по договору инвестирования долевого строительства жилого дома, на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этих прав (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ). Указанные расчеты производятся по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации по НДФЛ за 2007 г. (п. 2 ст. 220 НК РФ).

Статья 220 НК РФ в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона N 216-ФЗ, не содержит положений, разрешающих при исчислении налоговой базы по НДФЛ уменьшать доходы, полученные от уступки права требования, на сумму расходов, произведенных при приобретении этого права. Однако согласно частным разъяснениям, приведенным в Письме ФНС России от 23.12.2005 N 04-2-03/205, это допускается.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

31.10.2007