Гражданин заключил в июле 2007 г. договор негосударственного пенсионного обеспечения с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу. Вправе ли он получить социальный налоговый вычет по НДФЛ на сумму уплаченных пенсионных взносов?

Ответ: В соответствии с п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база по НДФЛ определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных гл. 23 НК РФ.

Пунктом 10 ст. 1 Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации", вступающим в силу с 1 января 2008 г., п. 1 ст. 219 НК РФ был дополнен пп. 4.

Согласно абз. 1 указанного подпункта при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному (заключенным) налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством)), и (или) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, заключенному (заключенным) со страховой организацией в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством)), в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения, установленного п. 2 ст. 219 НК РФ.

Указанный в пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ социальный налоговый вычет предоставляется при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы по негосударственному пенсионному обеспечению и (или) добровольному пенсионному страхованию (абз. 2 данного подпункта).

Пунктом 2 ст. 219 НК РФ установлено, что социальные налоговые вычеты, указанные в п. 1 данной статьи, предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода.

Вышеназванным Федеральным законом п. 2 ст. 219 НК РФ был дополнен новым абзацем.

В силу норм данного абзаца социальные налоговые вычеты, указанные в пп. 2 - 4 п. 1 ст. 219 НК РФ (за исключением расходов на обучение детей налогоплательщика, указанных в пп. 2 п. 1 данной статьи, и расходов на дорогостоящее лечение, указанных в пп. 3 п. 1 данной статьи), предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 100 000 руб. в налоговом периоде. В случае наличия у налогоплательщика в одном налоговом периоде расходов на обучение, медицинское лечение, расходов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения и по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования налогоплательщик самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета, указанной в п. 2 данной статьи.

Таким образом, с 01.01.2008 плательщик НДФЛ имеет право на получение социального налогового вычета в сумме фактически уплаченных пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному в свою пользу с негосударственным пенсионным фондом. В совокупности с другими социальными налоговыми вычетами, указанными в абз. 2 п. 2 ст. 219 НК РФ, его размер не может превышать 100 000 руб. за год. Это следует из норм пп. 4 п. 1 и п. 2 ст. 219 НК РФ в редакции Федерального закона N 216-ФЗ.

Указанный вычет предоставляется по окончании налогового периода на основании следующих документов:

- письменного заявления налогоплательщика в налоговый орган;

- копии платежных документов, подтверждающих фактические расходы налогоплательщика по негосударственному пенсионному обеспечению;

- копии договора негосударственного пенсионного обеспечения с негосударственным пенсионным фондом;

- копии лицензии соответствующего негосударственного пенсионного фонда;

- налоговой декларации по НДФЛ по форме N 3-НДФЛ, утвержденной Приказом Минфина России от 23.12.2005 N 153н;

- формы N 2-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@.

Учитывая, что положения пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г., гражданин, заключивший в июле 2007 г. договор негосударственного пенсионного обеспечения с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу, вправе получить социальный налоговый вычет на сумму уплаченных в 2007 г. пенсионных взносов в порядке, установленном данным подпунктом (п. 5 ст. 4 данного Федерального закона).

До 1 января 2008 г. указанный социальный налоговый вычет гл. 23 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона N 216-ФЗ) не предусматривается.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

31.10.2007