В январе 2008 г. гражданин планирует заключить со страховой компанией договор добровольного страхования жизни сроком на 10 лет. Подлежат ли обложению НДФЛ суммы страховых выплат, связанные с дожитием застрахованного лица до определенного возраста?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ.

Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации", вступающим в силу с 1 января 2008 г., в пп. 2 п. 1 ст. 208 НК РФ внесены изменения, а пп. 2 п. 1 и п. 3 ст. 213 НК РФ изложены в новой редакции.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 208 НК РФ для целей гл. 23 НК РФ к доходам от источников в РФ относятся страховые выплаты при наступлении страхового случая, в том числе периодические страховые выплаты (ренты, аннуитеты) и (или) выплаты, связанные с участием страхователя в инвестиционном доходе страховщика, а также выкупные суммы, полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ.

Абзацем 1 пп. 2 п. 1 ст. 213 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются доходы, полученные налогоплательщиком в виде страховых выплат, за исключением выплат, полученных по договорам добровольного страхования жизни (за исключением договоров, предусмотренных пп. 4 данного пункта) в случае выплат, связанных с дожитием застрахованного лица до определенного возраста или срока, либо в случае наступления иного события, если по условиям такого договора страховые взносы уплачиваются налогоплательщиком и если суммы страховых выплат не превышают сумм внесенных им страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную путем последовательного суммирования произведений сумм страховых взносов, внесенных со дня заключения договора страхования ко дню окончания каждого года действия такого договора добровольного страхования жизни (включительно), и действовавшей в соответствующий год среднегодовой ставки рефинансирования Центрального банка РФ. В противном случае разница между указанными суммами учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты.

При этом в целях данной статьи среднегодовая ставка рефинансирования Центрального банка РФ определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин ставок рефинансирования, действовавших на 1-е число каждого календарного месяца года действия договора страхования жизни, на количество суммируемых величин ставок рефинансирования Центрального банка РФ (абз. 2 данного подпункта).

Таким образом, с вступлением с 1 января 2008 г. в силу изменений, внесенных Федеральным законом N 216-ФЗ, суммы страховых выплат, связанные с дожитием застрахованного лица до определенного возраста, по договору добровольного страхования жизни, заключенному гражданином со страховой компанией сроком на 10 лет, признаются объектом налогообложения по НДФЛ по налоговой ставке 13% в части, превышающей внесенные со дня заключения договора суммы страховых взносов, умноженные на среднюю ставку рефинансирования Центрального банка РФ за каждый год действия этого договора, определяемую в порядке, установленном абз. 2 пп. 2 п. 1 ст. 213 НК РФ.

В соответствии с действующей редакцией пп. 2 п. 1 ст. 213 НК РФ доходы, полученные гражданином по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусматривающим страховых выплат (за исключением страховой выплаты, предусмотренной в случае наступления смерти застрахованного лица), объектом налогообложения по НДФЛ не признаются.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

31.10.2007