Иностранная фирма, не состоящая на учете в налоговом органе, осуществляет работы по ремонту офиса российской организации, находящегося на территории РФ. В соответствии с договором подряда оплата работ производится в долларах США. В каком порядке подлежат обложению НДС указанные операции?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Из норм п. 1 ст. 130 Гражданского кодекса РФ следует, что здание (помещение) офиса относится к недвижимому имуществу.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 148 НК РФ в целях гл. 21 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории РФ. К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде.

Пунктом 1 ст. 161 НК РФ установлено, что при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база по НДС определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом НДС.

Налоговая база, указанная в п. 1 ст. 161 НК РФ, определяется налоговыми агентами. При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у указанных в п. 1 данной статьи иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные гл. 21 НК РФ (п. 2 данной статьи).

В силу п. 3 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка РФ соответственно на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав, установленному ст. 167 НК РФ, или на дату фактического осуществления расходов.

Таким образом, операции по реализации иностранной фирмой, не состоящей на учете в налоговом органе в качестве налогоплательщика, работ по ремонту офиса российской организации, находящегося на территории РФ, являются объектом налогообложения по НДС, поскольку местом их реализации признается территория РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146 и пп. 1 п. 1 ст. 148 НК РФ).

Российская организация, состоящая на учете в налоговых органах и приобретающая на территории РФ указанные работы, исполняет обязанности налогового агента по исчислению, удержанию из доходов (с учетом НДС) иностранной фирмы и уплате в бюджет соответствующей суммы НДС (п. п. 1 и 2 ст. 161 НК РФ). Такие доходы подлежат обложению НДС по налоговой ставке 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

При этом доходы в иностранной валюте, перечисляемые иностранной фирме (расходы российской организации), а следовательно, и суммы НДС, подлежащие уплате в бюджет, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату фактического осуществления расходов, т. е. на день оплаты выполненных работ (п. 3 ст. 153 НК РФ). Аналогичная точка зрения изложена в Письме Минфина России от 03.07.2007 N 03-07-08/170.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

31.10.2007