Организация занимается экспортно-импортными операциями. В целях подтверждения обоснованности применения ставки НДС 0 процентов организация в числе прочих обязательных документов представила в налоговый орган SWIFT-поручение. Налоговым органом было отказано в применении ставки 0 процентов на том основании, что отсутствовал перевод данного поручения на русский язык. Насколько правомерна позиция налогового органа?

Ответ: Подпунктом 1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ установлено, что обложение НДС производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ в числе обязательных документов, представляемых в налоговый орган для подтверждения обоснованности применения ставки 0% по экспортным операциям, налогоплательщик представляет выписку банка (копию выписки), подтверждающую фактическое поступление выручки от реализации указанного товара (припасов) иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке.

По общему правилу SWIFT-поручение - это электронное межбанковское сообщение, содержащее сведения о назначении платежей и другую необходимую информацию.

Как следует из анализа ст. 165 НК РФ, в данной статье предусмотрен четкий перечень документов, который обязан предоставить налогоплательщик в целях обоснованности применения ставки 0 процентов. SWIFT-поручение к перечню таких документов не относится.

На основании этого можно сделать вывод, что отказ в применении ставки 0 процентов в данном случае не обоснован. Аналогичную позицию занял ранее и ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлениях от 01.03.2007 N А19-8332/06-Ф02-780/07, от 07.02.2007 N А19-17320/06-11-Ф02-124/07-С1 и др.

Кроме того, ряд Федеральных арбитражных судов приходил к выводу, что как непредставление документов, не предусмотренных ст. 165 НК РФ, так и отсутствие перевода документов не является основанием для отказа в применении ставки 0 процентов, поскольку это не предусмотрено ст. 165 НК РФ (Постановления ФАС Московского округа от 19.12.2006 N КА-А40/12506-06, ФАС Северо-Западного округа от 09.01.2007 N А56-61087/2005, ФАС Дальневосточного округа от 16.02.2005 N Ф03-А51/04-2/4239).

Однако ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 05.07.2007 N А82-18817/2005-99 указал, что для оценки документов налоговым органом налогоплательщик все же должен представить перевод SWIFT-поручения.

Как видим, ситуация является спорной, однако, учитывая количество судебных актов, принятых в пользу налогоплательщика, можно с большей долей вероятности говорить о неправомерности позиции налогового органа в данной ситуации.

Дополнительно нужно отметить, что в случае необходимости и в рамках проведения камеральной налоговой проверки (ст. 88 НК РФ) налоговый орган вправе затребовать перевод представленных документов, что будет вполне соответствовать законодательству.

О. С.Федотова

Аудиторско-консалтинговая группа

"АИС"

30.10.2007