Организация занимается экспортом товаров через морские и речные порты. В поручении на погрузку товаров, представленном в налоговый орган в целях подтверждения обоснованности применения ставки НДС 0 процентов, стоял штамп "Погрузка разрешена". Налоговым органом было отказано в применении ставки 0 процентов на том основании, что поручение было составлено с нарушением таможенного законодательства, в частности, отсутствовала дата поручения и справочные номера таможенных деклараций. Насколько правомерна позиция налогового органа?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ обложение НДС производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ одним из документов, представляемых в налоговый орган в целях подтверждения обоснованности применения ставки 0 процентов при вывозе товаров через морские порты, является копия поручения на отгрузку экспортируемых грузов с указанием порта разгрузки с отметкой "Погрузка разрешена" пограничной таможни Российской Федерации.

Таможенное оформление товаров, вывозимых в режиме торгового мореплавания, производится в соответствии Приказом ГТК России от 12.09.2001 N 892 "Об утверждении Положения о таможенном оформлении и таможенном контроле судов, используемых в целях торгового мореплавания, а также товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации этими судами" (далее - Приказ).

Пунктом 48 Приказа установлено, что для оформления разрешения на погрузку выпущенных в установленном порядке товаров на судно лицо, перемещающее товар, представляет в таможенный орган четыре экземпляра Поручения на погрузку товаров, оформляемого в произвольной форме, в которых должны быть указаны следующие сведения:

- порядковый номер поручения и дата;

- наименование судна, его национальная принадлежность;

- порт погрузки товаров;

- наименование отправителей;

- порт выгрузки товаров;

- наименование получателей;

- наименование товаров, количество мест, масса (в кг), объем (в куб. м), маркировка, вид упаковки и другие сведения, позволяющие однозначно идентифицировать товары;

- справочные номера таможенных деклараций, по которым произведено таможенное оформление вывозимых товаров;

- коды товаров по ТН ВЭД России.

Однако, по нашему мнению, требования к содержанию поручения, перечисленные в Приказе, применимы лишь для таможенного законодательства. К налоговому законодательству данные требования применимы быть не могут, поскольку в пп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ прямо указано, что для подтверждении обоснованности применения ставки 0 процентов в поручении должен быть указан только порт разгрузки с отметкой "Погрузка разрешена".

Суды, рассматривая аналогичные споры, также указывали, что налоговые органы не вправе требовать в числе обязательных реквизитов те поручения, которые не предусмотрены пп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 22.03.2007 N А56-50192/2005, от 15.03.2007 N А56-39097/2005, ФАС Поволжского округа от 13.02.2007 N А55-7409/2006-53 и др.).

Учитывая изложенное, в случае наличия в Поручении на отгрузку товара штампа "Погрузка разрешена" с указанием порта разгрузки налоговый орган не вправе отказать в применении налогоплательщиком ставки 0 процентов.

О. С.Федотова

Аудиторско-консалтинговая группа

"АИС"

30.10.2007