С 2006 г. организация перешла с общего режима налогообложения на уплату ЕСХН. По состоянию на 01.01.2006 у организации имеются остатки материально-производственных запасов (МПЗ), оплаченных в 2005 г., которые были использованы в производственной деятельности в 2006 г. Вправе ли организация учесть при исчислении ЕСХН стоимость данных МПЗ? В какой момент следует учитывать стоимость МПЗ, приобретенных и оплаченных в 2006 г.?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 30 октября 2007 г. N 03-11-04/1/27

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета расходов при переходе с общего режима налогообложения на уплату единого сельскохозяйственного налога и на основании информации, представленной в письме, сообщает следующее.

Подпунктом 4 п. 6 ст. 346.6 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что расходы, осуществленные организацией после перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена в течение периода применения общего режима налогообложения, либо на дату оплаты, если оплата таких расходов была осуществлена после перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Согласно пп. 5 п. 6 ст. 346.6 Кодекса не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные после перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога в оплату расходов организации, если до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с гл. 25 Кодекса.

В связи с этим организация, перешедшая на уплату единого сельскохозяйственного налога с 1 января 2006 г., может учесть в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по указанному налогу в 2006 г., сумму прямых расходов на остаток готовой продукции на 1 января 2006 г. при условии, что названные расходы не были учтены при исчислении налога на прибыль организаций в 2005 г.

В отношении учета стоимости материально-производственных запасов, приобретенных и оплаченных в 2006 г., при определении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу необходимо учитывать следующее.

В соответствии с пп. 2 п. 5 ст. 346.5 Кодекса, в редакции Федерального закона от 13.03.2006 N 39-ФЗ, материальные расходы, в том числе расходы на приобретение сырья и материалов (включая расходы на приобретение семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала, удобрений, кормов, медикаментов, биопрепаратов и средств защиты растений), а также расходы на оплату труда учитываются плательщиками единого сельскохозяйственного налога в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

30.10.2007