Организация продала своим сотрудникам квартиры по цене ниже рыночной. Налоговый орган провел проверку правильности исчисления НДФЛ и вынес решение о доначислении налога. Свое решение налоговый орган мотивировал тем, что работники и организация являются взаимозависимыми лицами. Правомерно ли решение налогового органа?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 20 Налогового кодекса РФ взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:

1) одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой;

2) одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

3) лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

Как видно из приведенной нормы, организация и ее работники не поименованы в качестве взаимозависимых лиц.

Вместе с тем в соответствии с п. 2 ст. 20 НК РФ суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным п. 1 ст. 20 НК РФ, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).

Согласно п. 1 ст. 40 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьей, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 40 НК РФ налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам между взаимозависимыми лицами.

В Письме Минфина России от 08.02.2007 N 03-04-06-01/30 указано, что в случае если физическое лицо и организация признаются взаимозависимыми лицами в смысле ст. 20 Кодекса, материальная выгода в виде разницы между рыночной ценой квартиры на момент реализации (то есть цены реализации в обычных условиях) и ценой квартиры, указанной в договоре купли-продажи квартиры, является доходом физического лица, подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц. В случае отсутствия взаимозависимости между сторонами, заключившими указанный договор купли-продажи квартиры, подлежащего налогообложению дохода в виде материальной выгоды не возникает.

ФАС Поволжского округа в Постановлении от 27.02.2007 N А12-8023/2006 указал, что характер взаимосвязи покупателя (работника организации) и продавца (самой организации, представленной ее руководителем) свидетельствовал, по мнению налогового органа, о возможном влиянии этой связи на условия и результаты сделки, в связи с чем в указанных отношениях налоговый орган усмотрел признаки взаимозависимости лиц, и признал недействительным решение налогового органа о доначислении налогов, пеней и привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности в связи с реализацией 18 квартир, исходя из того, что оснований для проверки правильности применения цен по договорам купли-продажи данных квартир в порядке ст. 40 НК РФ у налогового органа не имелось.

ФАС Уральского округа в Постановлении от 12.09.2006 N Ф09-7327/06-С7 указал, что характер взаимосвязи покупателя и продавца свидетельствует о возможном влиянии ее на условия и результаты сделки, указанные лица обоснованно признаны судами взаимозависимыми лицами в смысле п. 2 ст. 20 НК РФ в целях применения положений ст. 40 НК РФ.

Таким образом, учитывая позицию Минфина России, а также сформировавшуюся арбитражную практику по данному вопросу, признание организации и ее работников взаимозависимыми лицами по критериям, отличным от указанных в п. 1 ст. 20 НК РФ, не входит в компетенцию налоговых органов, вместе с тем существуют налоговые риски, связанные с признанием указанных лиц взаимозависимыми лиц в судебном порядке.

М. А.Сапожников

Референт государственной

гражданской службы РФ

3 класса

26.10.2007