Является ли отсутствие детализированных телефонных счетов за предоставленные услуги мобильной связи основанием для признания соответствующих расходов не учитываемыми в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

В соответствии с пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика, в том числе расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернета и иных аналогичных систем).

В Письме Минфина России от 27.07.2006 N 03-03-04/3/15 указано, что для признания произведенных затрат на оплату услуг сотовой связи расходами для целей налогообложения необходимо иметь:

- утвержденный руководителем организации перечень должностей работников, которым в силу исполняемых ими обязанностей необходимо использование сотовой связи;

- договор с оператором на оказание услуг связи;

- детализированные счета оператора связи.

По мнению Минфина России, форма такого счета должна содержать детализацию общей суммы платежа за предоставленные оператором сотовой связи услуги в разрезе отдельных субсчетов, открываемых по каждому числящемуся за налогоплательщиком абонентскому номеру.

На данный момент сложилась неоднозначная арбитражная практика по данному вопросу.

ФАС Поволжского округа в Постановлении от 30.03.2006 N А65-16024/2005-СА1-37 указал, что в подтверждение производственного характера расходов услуг сотовой связи Обществом представлены договоры о предоставлении услуг, реестр услуг сотовой связи, счета-фактуры, платежные поручения, приказы руководителя организации о заключении договора на предоставление услуг сотовой связи для работников в связи с производственной необходимостью, справки о производственном характере услуг сотовой связи. Судом указано на неправомерность доводов налогового органа о недоказанности производственного характера телефонных переговоров в связи с отсутствием детализации счетов о составе телефонных переговоров, поскольку необходимость использования сотовых телефонов в производственных целях подтверждена организационно-распорядительными документами руководителя Общества и вышеуказанными документами (см. также Постановление ФАС Московского округа от 31.05.2006 N КА-А40/4775-06).

ФАС Уральского округа в Постановлении от 26.12.2005 N Ф09-2102/05-С2 указал, что доказательства, подтверждающие производственный характер телефонных переговоров, налогоплательщиком не представлены. К таким доказательствам относятся детализированные счета телефонной связи за предоставленные услуги, расшифровки с указанием номеров абонентов, с которыми велись переговоры налогоплательщиком.

Таким образом, учитывая позицию Минфина России, а также неоднозначную арбитражную практику по данному вопросу, правомерность отнесения к расходам в целях исчисления налога на прибыль расходов на мобильную связь при отсутствии детализированных телефонных счетов за указанные услуги налогоплательщику, очевидно, придется доказывать в суде.

Р. М.Ригер

Референт государственной

гражданской службы РФ

3 класса

26.10.2007