Немецкая организация оказывает российской организации услуги по обучению ее работников эксплуатации и техническому обслуживанию оборудования. Обучение проводится на территории РФ. Немецкая организация не имеет в РФ обособленных подразделений и не состоит в РФ на учете в качестве налогоплательщика. Следует ли российской организации производить исчисление и уплату НДС в качестве налогового агента?
Ответ: Российская организация, которая приобретает услуги по обучению ее работников эксплуатации и техническому обслуживанию оборудования у немецкой организации, которая не имеет в РФ обособленных подразделений и не состоит в РФ на учете в качестве налогоплательщика, должна исчислить и уплатить НДС по данным услугам в качестве налогового агента, если услуги по обучению фактически оказываются на территории РФ.
Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются в том числе операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Порядок определения места реализации товаров (работ, услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен ст. 148 НК РФ.
Пунктом 1 ст. 161 НК РФ определено, что при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога.
Согласно п. 2 ст. 161 НК РФ налоговая база, указанная в п. 1 данной статьи, определяется налоговыми агентами. При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у указанных в п. 1 данной статьи иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные гл. 21 НК РФ.
Исходя из пп. 3 п. 1 ст. 148 НК РФ в целях гл. 21 НК РФ местом реализации работ (услуг) не признается территория Российской Федерации, если услуги фактически оказываются за пределами территории РФ в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта.
В рассматриваемом случае услуги по обучению оказываются немецкой организацией на территории РФ, поэтому местом их реализации является территория РФ. Соответственно, такие услуги подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.
Так как немецкая организация не имеет в РФ обособленных подразделений и не состоит на учете в РФ в качестве налогоплательщика, российской организации следует произвести исчисление и уплату налога на добавленную стоимость в качестве налогового агента.
А. В.Недоступ
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
31.10.2013