Облагается ли НДФЛ доход наследника, полученный в виде действительной стоимости доли наследодателя в уставном капитале ООО?

Ответ: По нашему мнению, доходы физического лица - наследника, полученные в виде действительной стоимости доли наследодателя в уставном капитале организации, не подлежат налогообложению НДФЛ.

Обоснование: Пунктом 18 ст. 217 Налогового кодекса РФ определено, что освобождаются от налогообложения НДФЛ доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов.

Минфин России, анализируя рассматриваемую ситуацию, в Письме от 27.08.2013 N 03-04-06/35176 указал, что согласно п. 5 ст. 23 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", в случае если согласие участников общества на переход доли или части доли не получено, доля или часть доли переходит к обществу. При этом общество обязано выплатить наследнику умершего участника общества действительную стоимость доли в уставном капитале общества, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню смерти участника общества, или с согласия наследника выдать ему в натуре имущество такой же стоимости.

При этом высказано мнение о том, что якобы доход наследника умершего участника общества в виде действительной стоимости доли, выплаченной ему обществом в соответствии с Федеральным законом N 14-ФЗ в связи с отсутствием согласия участников общества на переход к нему доли в обществе, не является доходом, полученным в порядке наследования, и положения п. 18 ст. 217 НК РФ в этом случае не применяются.

Аналогичное мнение выражалось и ранее (см. Письмо Минфина России от 23.11.2012 N 03-04-05/4-1337).

Между тем, на наш взгляд, соответствующая сумма не подлежит налогообложению НДФЛ.

В соответствии со ст. 1112 Гражданского кодекса РФ в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.

Пунктом 1 ст. 1176 ГК РФ установлено, что в состав наследства участника полного товарищества или полного товарища в товариществе на вере, участника общества с ограниченной или с дополнительной ответственностью, члена производственного кооператива входит доля (пай) этого участника (члена) в складочном (уставном) капитале (имуществе) соответствующего товарищества, общества или кооператива. При этом предусмотрено, что, в случае если согласие участников общества на переход доли или части доли не получено, а доля или часть доли переходит к обществу, наследник вправе получить от хозяйственного товарищества или общества либо производственного кооператива действительную стоимость унаследованной доли (пая).

Таким образом, в рассматриваемом случае наследник наследует действительную стоимость доли наследодателя в обществе (см. Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 28.05.2007 N Ф08-2860/2007, Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.07.2009 N 17АП-6038/2009-ГК).

Учитывая изложенное, доходы физического лица - наследника, полученные в виде действительной стоимости доли наследодателя в уставном капитале организации, не подлежат налогообложению НДФЛ. Названный вывод подтверждается Письмами УФНС России по г. Москве от 12.03.2010 N 20-14/025851@, Минфина России от 15.04.2009 N 03-04-06-01/95, от 28.03.2007 N 03-04-06-01/88.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

31.10.2013