Организация получает авансовые платежи от своего контрагента, с которым заключен договор подряда, в счет предстоящего выполнения строительных работ и выставляет счета-фактуры, которые оплачиваются контрагентом. Вправе ли организация по мере выполнения работ предъявлять к вычету суммы НДС, уплаченные с авансовых платежей, полученных в счет предстоящего выполнения строительных работ?

Ответ: Согласно ст. 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, на установленные налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов.

В силу п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Согласно п. 8 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

В Письме от 22.03.2005 N 03-4-03/407/28 ФНС России указала, что вычетам подлежат суммы налога, исчисленные и уплаченные плательщиком НДС с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг), в том числе поставок, произведенных в том же налоговом периоде, в котором поступили авансы.

В Письме от 31.01.2005 N 19-11/5754 УФНС России по г. Москве отметило, что если получение авансовых платежей под поставку товаров и реализация указанных товаров производятся в одном налоговом периоде, то в декларации по НДС за истекший налоговый период отражаются суммы налога, исчисленные с сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), и с реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Таким образом, организация по мере выполнения работ вправе предъявлять к вычету суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные с авансовых платежей, полученных в счет предстоящего выполнения строительных работ. К аналогичному выводу пришел ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 23.10.2006 N Ф08-5421/2006-2277А по делу N А32-27110/2005-45/596.

Р. М.Ригер

Референт государственной

гражданской службы РФ

3 класса

12.10.2007