Признаются ли для целей обложения НДФЛ доходами налогоплательщиков суммы субсидий на возмещение части затрат по уплате процентов по кредитам (займам), полученным гражданами, ведущими личное подсобное хозяйство, и крестьянскими (фермерскими) хозяйствами из бюджетов субъектов Российской Федерации?

Ответ: В соответствии со ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды.

Пунктом 3 ст. 217 НК РФ предусмотрено, что к освобождаемым от налогообложения доходам относятся все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации).

Постановлениями Правительства Российской Федерации от 04.02.2006 N N 69, 70, 72, от 09.02.2006 N 81, от 13.02.2006 N 86, от 14.02.2006 N 88 (далее - Постановления Правительства Российской Федерации) определено, в частности, что субсидия на возмещение процентов, начисленных и уплаченных в соответствии с кредитным договором, заключенным с банком, предоставляется заемщику из бюджета субъекта Российской Федерации ежемесячно при условии своевременного погашения кредита и уплаты процентов, начисленных в соответствии с кредитным договором. Субсидия на возмещение процентов, начисленных и уплаченных по просроченной ссудной задолженности, не предоставляется.

По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 14.07.2006 N 03-05-01-03/81, субсидии, предоставляемые согласно указанным Постановлениям Правительства Российской Федерации, относятся к компенсационным выплатам по смыслу п. 3 ст. 217 НК РФ.

Однако ФНС России в Письме от 19.04.2006 N 04-2-02/313@ пришла к противоположному выводу, указав, что исчерпывающий перечень доходов физических лиц, не подлежащих обложению (освобождаемых от обложения) налогом на доходы физических лиц, определен ст. 217 НК РФ. Вышеуказанные субсидии в этом перечне не поименованы. По мнению налоговых органов, для целей обложения налогом на доходы физических лиц суммы субсидий на возмещение части затрат по уплате процентов по кредитам (займам), полученным гражданами, ведущими личное подсобное хозяйство, и крестьянскими (фермерскими) хозяйствами из бюджетов субъектов Российской Федерации в рамках национального проекта, признаются доходами налогоплательщиков-заемщиков, подлежащими обложению налогом на доходы по налоговой ставке в размере 13 процентов.

Исходя из изложенного, следует признать, что положения ст. 217 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации", далее - Закон N 216-ФЗ), устанавливающие перечень выплат, освобождаемых от налогообложения, не содержат таких выплат, как субсидии на возмещение части затрат по уплате процентов по кредитам (займам), полученные гражданами, ведущими личное подсобное хозяйство, и крестьянскими (фермерскими) хозяйствами из бюджетов субъектов Российской Федерации, и такие выплаты облагаются НДФЛ в общеустановленном порядке. Противоположную позицию налогоплательщику с учетом позиции Минфина России и налоговых органов по данному вопросу, очевидно, придется доказывать в суде.

Подпунктом "д" п. 8 ст. 1 Закона N 216-ФЗ положения ст. 217 НК РФ дополнены п. 35, устанавливающим, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) суммы, получаемые налогоплательщиками за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на возмещение затрат (части затрат) на уплату процентов по займам (кредитам).

В соответствии с п. 1 ст. 4 Закона N 216-ФЗ указанные изменения вступают в силу с 01.01.2008, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования.

Закон N 216-ФЗ опубликован в "Собрании законодательства РФ" 30.07.2007, в "Российской газете" - 01.08.2007.

Пунктом 4 ст. 4 Закона N 216-ФЗ предусмотрено, что положения п. 35 ст. 217 НК РФ (в ред. Закона N 216-ФЗ) распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2006.

Таким образом, с 01.01.2008 суммы субсидий на возмещение части затрат по уплате процентов по кредитам (займам), полученным гражданами, ведущими личное подсобное хозяйство, и крестьянскими (фермерскими) хозяйствами из бюджетов субъектов Российской Федерации в течение 2007 г., не включаются в состав доходов для целей НДФЛ. Кроме того, после 01.01.2008 в отношении 2006 г. налогоплательщик может воспользоваться правом, предоставленным ему ст. 81 НК РФ, и подать соответствующую уточненную налоговую декларацию.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

12.10.2007