Подпадают ли под обложение НДФЛ денежные средства в виде субсидий, предоставляемых молодым семьям на строительство или приобретение жилья?

Ответ: В соответствии со ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды.

Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ в налоговую базу по НДФЛ не включаются все виды компенсационных выплат, связанных с бесплатным предоставлением жилых помещений или соответствующего денежного возмещения, в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации, субъектами Российской Федерации или решениями представительных органов местного самоуправления.

В частности, в соответствии с абз. 3 п. 3 ст. 217 НК РФ от обложения налогом на доходы физических лиц освобождены все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения.

Жилищный кодекс РФ предусматривает два вида субсидий, которые могут предоставляться гражданам.

Статьей 2 ЖК РФ определено, что органы государственной власти и органы местного самоуправления используют бюджетные средства для улучшения жилищных условий граждан, в том числе путем предоставления в установленном порядке субсидий для приобретения или строительства жилых помещений.

Субсидии на оплату жилого помещения и коммунальных услуг предусмотрены ст. 159 ЖК РФ. При этом в соответствии со ст. 154 ЖК РФ плата за жилое помещение включает в себя плату за содержание и ремонт жилого помещения и плату за пользование жилым помещением (плата за наем). Одновременно ст. 160 ЖК РФ установлена выплата компенсаций расходов отдельным категориям граждан на оплату жилых помещений и коммунальных услуг за счет средств соответствующих бюджетов, которая учитывается при расчете субсидий, предоставляемых гражданам в соответствии со ст. 159 ЖК РФ.

В целях создания государственной поддержки молодых семей в решении жилищной проблемы Постановлением Правительства Российской Федерации от 13.05.2006 N 285 (далее - Постановление N 285) утверждены Правила предоставления молодым семьям субсидий на приобретение жилья в рамках реализации подпрограммы "Обеспечение жильем молодых семей" федеральной целевой программы "Жилище" на 2002 - 2010 годы.

По мнению Минфина России, изложенному в Письмах от 16.04.2007 N 03-04-06-01/120, от 04.04.2007 N 03-04-05-01/104 и от 15.12.2006 N 03-05-01-04/330, ст. 217 НК РФ содержит исчерпывающий перечень выплат, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц. Понятию компенсации, связанной с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива, предусмотренной п. 3 ст. 217 НК РФ, отвечают субсидии на оплату жилого помещения и коммунальных услуг, установленные ст. 159 ЖК РФ. В соответствии с Постановлением N 285 гражданам предоставляются субсидии на строительство или приобретение жилья, а не компенсации, связанные с бесплатным предоставлением жилых помещений по договору социального найма, подразумевающие возмещение расходов на оплату найма жилья и коммунальных услуг за счет соответствующих бюджетов, предусмотренные п. 3 ст. 217 НК РФ.

Исходя из изложенного, финансовое ведомство приходит к выводу, что субсидии молодым семьям на часть стоимости приобретенного или построенного жилья не входят в вышеупомянутый перечень выплат, освобождаемых от налогообложения, следовательно, денежные средства в виде субсидий, полученные налогоплательщиками, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

Аналогичной позиции придерживаются и налоговые органы (см., например, Письмо ФНС России от 27.03.2007 N ГИ-6-04/245@ "О налоге на доходы физических лиц").

Однако следует отметить, что ранее и Минфин России, и налоговые органы указывали, что предоставление молодым семьям денежных средств в виде субсидий в размерах, установленных Приказом Минобразования России от 10.07.2003 N 2975 "О Правилах предоставления субсидий за счет средств федерального бюджета молодым семьям - участникам подпрограммы "Обеспечение жильем молодых семей", входящей в состав федеральной целевой программы "Жилище" на 2002 - 2010 годы, в случае рождения (усыновления) ребенка" и Постановлением Госстроя России от 29.08.2003 N 158 "О средней рыночной стоимости 1 кв. метра общей площади жилья на IV квартал 2003 г. для расчета размеров безвозмездных субсидий и ссуд на приобретение жилых помещений всеми категориями граждан, которым указанные субсидии и ссуды предоставляются за счет средств федерального бюджета", следует рассматривать как компенсационные выплаты, не облагаемые налогом на доходы физических лиц. К таким выводам приходит Минфин России в Письме от 10.11.2003 N 04-04-06/204 и ФНС России в Письме от 05.06.2006 N 04-1-02/298@.

Поддержал налогоплательщика и ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 18.05.2005 N А05-24663/04-31, указав, что "учитывая, что 350 000 руб. на приобретение жилья получены во исполнение Федеральной целевой программы "Жилище" на 2002 - 2010 годы и в пределах, установленных главным распорядителем бюджетных средств в соответствии с действовавшим в тот период законодательством", суд признал, что требования п. 3 ст. 217 НК РФ соблюдены, и пришел к выводу, что полученные гражданином и использованные им по назначению средства относятся к компенсационным выплатам, связанным с денежным возмещением бесплатного предоставления жилых помещений, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

Исходя из изложенного, следует признать, что положения ст. 217 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации", далее - Закон N 216-ФЗ), устанавливающие перечень выплат, освобождаемых от налогообложения, не содержат таких выплат, как субсидии молодым семьям на часть стоимости приобретенного или построенного жилья, и такие выплаты облагаются НДФЛ в общеустановленном порядке. Противоположную позицию налогоплательщику с учетом позиции Минфина России и налоговых органов по данному вопросу, а также сформировавшейся судебной практики, очевидно, придется доказывать в суде.

Подпунктом "д" п. 8 ст. 1 Закона N 216-ФЗ положения ст. 217 НК РФ дополнены п. 36, устанавливающим, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) суммы субсидий на приобретение и (или) строительство жилого помещения, предоставленные за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов.

В соответствии с п. 1 ст. 4 Закона N 216-ФЗ указанные изменения вступают в силу с 01.01.2008, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования.

Закон N 216-ФЗ опубликован в "Собрании законодательства РФ" 30.07.2007, в "Российской газете" - 01.08.2007.

Таким образом, денежные средства в виде субсидий, предоставляемых молодым семьям на строительство или приобретение жилья:

- до 01.01.2008 - подпадают под обложение НДФЛ. Противоположную позицию налогоплательщику с учетом позиции Минфина России и налоговых органов по данному вопросу, а также сформировавшейся судебной практики, очевидно, придется доказывать в суде;

- с 01.01.2008 - освобождаются от обложения НДФЛ.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

12.10.2007