Организация (ООО), применяющая УСН ("доходы минус расходы"), заключила государственный контракт, в котором выделена сумма НДС. ООО выставляет заказчику счет-фактуру с выделенной суммой НДС. Может ли организация принять к вычету сумму НДС за оплаченные и полученные строительные материалы, используемые при выполнении работ по указанному контракту, и уплатить разницу НДС в бюджет?

Ответ: Организация, применяющая УСН и выполняющая работы по государственному контракту, в котором выделена сумма НДС, не вправе принять к вычету сумму НДС за оплаченные и полученные строительные материалы. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, отраженная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю.

Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением уплаты НДС при ввозе товаров на территорию РФ, а также если они являются участником, ведущим дела простого товарищества, концессионером, доверительным управляющим.

Согласно п. 5 ст. 173 НК РФ при выставлении лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС, покупателю счета-фактуры с выделенным налогом сумма НДС подлежит уплате в бюджет.

Право уменьшить общую сумму налога на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты имеют налогоплательщики налога (п. 1 ст. 171 НК РФ).

В связи с тем что организация, применяющая УСН, не признается плательщиком НДС, следовательно, у нее не возникает права на применение налогового вычета в соответствии со ст. 171 НК РФ, при этом у нее есть обязанность по уплате налога в сумме, отраженной в счете-фактуре, выставленном в адрес заказчика на основании п. 5 ст. 173 НК РФ.

Президиум ВАС РФ в Постановлении от 29.03.2011 N 14315/10 по делу N А76-44241/2009-39-19 поддержал суд кассационной инстанции, который признал доначисление налога на добавленную стоимость обоснованным. Суд исходил из того, что лица, не являющиеся плательщиками налога на добавленную стоимость, в случае выставления ими покупателям товара счетов-фактур с выделением суммы налога должны уплатить полученный налог без учета налоговых вычетов, которые могут быть заявлены только плательщиками этого налога, к которым лица, названные в п. 5 ст. 173 НК РФ, не относятся.

И. В.Разумова

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

31.10.2013