Организация осуществляет несколько видов деятельности, причем деятельность через обособленные подразделения, расположенные в Московской области, подпадает под обложение ЕНВД. Каков порядок учета доходов и расходов для целей исчисления налога на прибыль у организации в данном случае?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 10 октября 2007 г. N 20-12/096589

В п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ установлено, что уплата организациями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и ЕСН (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

На основании п. 7 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, облагаемые налогом на прибыль, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. В ст. 246 НК РФ установлено, что налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются российские организации.

Согласно ст. 11 НК РФ организациями являются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ.

Для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

На основании п. 1 ст. 274 НК РФ налоговой базой для целей исчисления налога на прибыль является денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247 НК РФ, подлежащей налогообложению.

В п. 10 ст. 274 НК РФ сказано, что налогоплательщики, применяющие в соответствии с Налоговым кодексом РФ специальные налоговые режимы, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.

При этом отдельные расходы в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, облагаемой ЕНВД, в общем доходе организации по всем видам деятельности.

В соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 18 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности является специальным налоговым режимом.

Таким образом, если организация осуществляет несколько видов деятельности, один из которых подпадает под обложение ЕНВД, то она обязана вести раздельный учет доходов и расходов, относящихся к указанным видам деятельности, и определять налоговую базу для целей исчисления налога на прибыль в соответствии с гл. 25 НК РФ.

И. о. заместителя

руководителя Управления

советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

О. М.СПИЦЫНА

10.10.2007