Объект основных средств находится на консервации. В каком порядке налогоплательщик отражает сумму "входного" НДС по расходам на обслуживание указанного объекта?

Ответ: Согласно пп. 9 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, в том числе затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов.

Из изложенной нормы следует, что затраты на содержание законсервированных производственных мощностей относятся к расходам, не связанным с производством и реализацией.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении в том числе товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признаются реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика, в том числе суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ.

Из изложенного следует, что налогоплательщик не может принять к вычету НДС по товарам (работам, услугам), не связанным с производством и реализацией, вместе с тем налогоплательщик не может отнести НДС по указанным расходам и к прочим расходам.

Однако согласно Письму Минфина России от 11.01.2006 N 03-04-11/02 операции по поддержанию законсервированных и не используемых в текущем производстве мобилизационных мощностей облагаются налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

ФАС Центрального округа в Постановлении от 15.02.2007 N А09-4610/06-13-16 указал, что судом установлено и подтверждено материалами дела, что Обществом были произведены затраты по текущему содержанию, ремонту, энерго - и теплообеспечению, охране объектов, необходимые для содержания простаивающих и законсервированных основных средств. При этом затраты предприятия при консервации являются затратами на содержание основных средств. Содержание имущества в должном состоянии непосредственно относится к производственной деятельности, направлено на получение дохода, так как поддерживает временно не используемые производственные фонды в надлежащем состоянии. Таким образом, суд решил, что организацией обоснованно заявлен вычет по НДС по договору на оказание услуг по содержанию законсервированного оборудования.

Таким образом, учитывая позицию Минфина России, а также сформировавшуюся арбитражную практику по данному вопросу, операции по расходам на обслуживание законсервированного объекта облагаются НДС в общеустановленном порядке, следовательно, вычет по указанным операциям правомерен.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

09.10.2007