Организация применяет упрощенную систему налогообложения. Объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов. Организация приобрела исключительное право на изобретение (договор уступки патента зарегистрирован в установленном порядке) и ввела его в эксплуатацию. Каков порядок принятия расходов на приобретение исключительного права?

Ответ: Пунктом 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 19.07.2007 N 195-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для финансирования инновационной деятельности", далее - Закон N 195-ФЗ) установлен закрытый перечень расходов, позволяющих уменьшить полученные доходы при определении объекта налогообложения. Подпунктом 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ к ним отнесены расходы на приобретение нематериальных активов.

В соответствии с п. 3 ст. 257 НК РФ к нематериальным активам относится в том числе исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель.

Пункт 2 ст. 346.16 НК РФ указывает, что расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. При этом в соответствии с п. 2 ст. 346.17 НК РФ данные расходы будут признаны только после их фактической оплаты.

В Письме от 04.11.2004 N 03-03-02-04/1/44 Минфин России отметил, что в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение нематериальных активов.

Согласно п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете.

Согласно п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н, нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). Вместе с тем фактическими расходами на приобретение нематериальных активов могут быть невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов.

В соответствии со ст. 346.11 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

В связи с тем что суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении нематериальных активов налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения, являются невозмещаемыми налогами, они включаются в стоимость приобретаемых нематериальных активов и включаются в расходы в порядке, установленном ст. 346.16 НК РФ.

Исходя из вышеизложенного в соответствии со ст. 346.16 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 195-ФЗ) расходы на приобретение исключительного права учитываются при определении объекта налогообложения и в соответствии со ст. 346.17 НК РФ признаются после их фактической оплаты.

Пунктом 5 ст. 1 Закона N 195-ФЗ п. 1 ст. 346.16 НК РФ дополнен пп. 2.1, согласно которому должны учитываться расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.

В соответствии с п. 1 ст. 3 Закона N 195-ФЗ Закон вступает в силу с 01.01.2008, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, за исключением ст. 2 Закона N 195-ФЗ.

Закон N 195-ФЗ опубликован в "Собрании законодательства РФ", 30.07.2007, N 31, ст. 3991, "Российской газете", 31.07.2007, N 164.

Исключительные права, указанные в пп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, в соответствии с п. 3 ст. 257 НК РФ относятся к нематериальным активам, расходы на которые и до вступления в силу Закона N 195-ФЗ учитывались при определении объекта налогообложения. С 01.01.2008 расходы на приобретение данных исключительных прав прямо поименованы в ст. 346.16 НК РФ.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

09.10.2007